對于物流企業(yè)作業(yè)成本的分析與管理

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對于物流企業(yè)作業(yè)成本的分析與管理1

研究認(rèn)為，第三方物流的核心競爭優(yōu)勢在于“成本”，而發(fā)揮第三方物流核心競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵在于“成本管理”。因此，要實(shí)現(xiàn)有效的成本管理和控制，就必須對成本進(jìn)行客觀核算。在我國目前的會計制度下，由于沒有對物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算，導(dǎo)致大部分的物流成本隱藏于水面之下，從而使物流成本嚴(yán)重偏離了實(shí)際成本。盡管學(xué)者和業(yè)界嘗試用傳統(tǒng)的成本控制方法如標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等促使企業(yè)挖掘節(jié)約成本的潛力，但是，所獲得的物流成本信息仍然是用金額評價的物流活動的結(jié)果。如果不超越物流成本本身，即使再準(zhǔn)確的物流成本核算也失去了意義。

作業(yè)成本會計系統(tǒng)是由美國學(xué)者羅賓·庫珀（Robin Cooper）和羅伯特·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）于1984年創(chuàng)立的。作業(yè)成本法的精髓就是作業(yè)消耗，其基本原理是依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置作業(yè)成本庫，再分別計算各成本計算對象所消耗的作業(yè)量，分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后分別匯總各成本計算對象的作業(yè)總成本。

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）從誕生開始，就引起了西方管理界和會計界的廣泛關(guān)注，公開發(fā)表的各類學(xué)術(shù)成果不斷增多。20世紀(jì)90年代，在英美管理會計、《成本管理雜志》、《哈佛商業(yè)評論》及《注冊管理會計師雜志》等會計刊物發(fā)表的ABC論文數(shù)以百計。隨后，由于一些公司在應(yīng)用ABC后又因種種原因放棄使用，理論界對ABC的研究一度趨于冷靜，也有人發(fā)表文章對ABC的正確性、適用性提出質(zhì)疑。但是，隨著ABC在越來越多的公司、行業(yè)應(yīng)用，特別是ABC應(yīng)用軟件的開發(fā)，ABC又進(jìn)入一個新的發(fā)展期。

自1995年以來，我國便有不少學(xué)者和單位致力于ABC的引進(jìn)與應(yīng)用，如余緒纓教授、王平心教授、楊烈飆博士、鄧為民博士以及中國中青年財務(wù)成本研究會、中國會計學(xué)會等。西安交通大學(xué)的王平心教授在1997年承擔(dān)的國家自然科學(xué)基金項目“適應(yīng)先進(jìn)制造系統(tǒng)的作業(yè)會計研究”和1999年承擔(dān)財政部重點(diǎn)會計科研課題“管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”中研究了中國企業(yè)是否具有實(shí)行ABC的條件，中國企業(yè)能否應(yīng)用ABC和怎樣應(yīng)用；王耕、王志慶等人從戰(zhàn)略成本管理的角度結(jié)合實(shí)際案例對在國有制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行了探討；武漢理工大學(xué)的鄧明然教授在東風(fēng)汽車股份有限公司做了試點(diǎn)研究，把ABC用于經(jīng)營決策、成本控制、戰(zhàn)略制定等方面并取得了一定的成果。

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本會計是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)之上的。按照詹姆斯·A·布林遜在《作業(yè)會計》一書中的解釋，所謂作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

作業(yè)成本會計計算產(chǎn)品成本時，先將成本按各個作業(yè)進(jìn)行歸集，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費(fèi)用則按作業(yè)產(chǎn)生的原因歸集到不同的成本池中，然后按作業(yè)產(chǎn)生的原因采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，將成本池中的制造費(fèi)用向各種成本對象進(jìn)行分配（圖1）。

圖1 作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的根本區(qū)別表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進(jìn)行分配；細(xì)化了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己的合理分配率。由于細(xì)化了分配標(biāo)準(zhǔn)，所以作業(yè)成本法可以提供更為準(zhǔn)確的成本信息。