淺析企業(yè)實施全面預(yù)算管理

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　　現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理已在較多企業(yè)成功推廣運用，預(yù)算管理系統(tǒng)對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展有著重大推動作用，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，是實現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最基本、最有效的手段，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著核心作用。 　　企業(yè)預(yù)算管理理論與實務(wù) 　　預(yù)算管理包括編制預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個環(huán)節(jié)。 　　一、 企業(yè)預(yù)算體系的編制 　?。ㄒ唬?企業(yè)預(yù)算體系的構(gòu)成 　　企業(yè)的經(jīng)營活動的復(fù)雜性及層次性，決定了企業(yè)預(yù)算體系的復(fù)雜，它包括了經(jīng)營、財務(wù)、長期投資等企業(yè)全方位的計劃。 　　企業(yè)的貨幣形式的全面預(yù)算，綜合反映了經(jīng)營中的各財務(wù)、資金計劃，是企業(yè)預(yù)算的核心內(nèi)容，在不同的企業(yè)其基本構(gòu)成是相同的。一般企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括：經(jīng)營預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算；財務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、資本預(yù)算。 　　1、銷售預(yù)算。銷售預(yù)算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)，預(yù)測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場預(yù)測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。 　　2、生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計銷售量和預(yù)計產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)。產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量可根據(jù)預(yù)計銷售量和期初、期末的預(yù)計庫存量確定. 　　3、直接材料預(yù)算。直接材料預(yù)算是一種以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的顯示預(yù)算內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計劃。數(shù)量部分構(gòu)成企業(yè)實物數(shù)量表示的預(yù)算的一部分。直接材料預(yù)算要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預(yù)計采購量以及預(yù)計原材料存貨進行編制，而預(yù)計采購量與預(yù)計原材料存貨的情況，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點、材料采購的方法和渠道進行統(tǒng)一的計劃，其目的是為了在保證生產(chǎn)均衡有序的進行的同時，避免直接材料存貨不足或過多，影響資金運用效率的生產(chǎn)效率。 　　4、直接人工預(yù)算。與直接材料預(yù)算相同，直接人工預(yù)算的編制也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行。 　　5、制造費用預(yù)算。制造費用預(yù)算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計劃。為編制預(yù)算，制造費用常按其成本形態(tài)分為變動制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進行預(yù)計。變動性制造費用根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預(yù)定分配率進行預(yù)計；而半變動制造費用則可利用公式Y(jié)=A+BX進行預(yù)計。（其中A表示固定部分，B表示隨產(chǎn)量變動部分，可根據(jù)統(tǒng)計資料分析而得）。 　　6、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算。期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算有兩項基本目的，一是為編制預(yù)計損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)；二是為編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。 　　7、銷售費用與管理費用預(yù)算。銷售與管理費用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費用以外的各項費用。它們的編制方法一般也根據(jù)成本形態(tài)進行。 　　8、研究開發(fā)費用預(yù)算。企業(yè)研究開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保障，研究開發(fā)費用預(yù)算包括研發(fā)人員的工資費用和各種材料費用,研究開發(fā)費用預(yù)算主要反映企業(yè)現(xiàn)金支付的計劃，為企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算提供數(shù)據(jù)。 　　9、資本支出預(yù)算。資本支出預(yù)算是長期投資計劃的反映，主要包括擬投資的現(xiàn)金支付進度及數(shù)量計劃，綜合反映為投資各年的現(xiàn)金流量預(yù)計表，是企業(yè)編制預(yù)計財務(wù)報表的重要數(shù)據(jù)。 　?。ǘ╊A(yù)算的編制方法 　　在預(yù)算管理的不斷發(fā)展過程中，人們積累了豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗，其中表現(xiàn)最明顯的是預(yù)算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個預(yù)算管理方法體系。下面主要介紹固定預(yù)算，彈性預(yù)算，滾動預(yù)算等幾種方法。 　　1、固定預(yù)算。預(yù)算按是否可隨業(yè)務(wù)量變動而進行調(diào)整，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算（fixed budget），又稱為靜態(tài)預(yù)算（static budget），是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期的可實現(xiàn)水平來編制。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，是按預(yù)計的某一業(yè)務(wù)量水平來編制的，就屬于固定預(yù)算。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。 　　固定預(yù)算的主要優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時，就難以引起預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。 　　2、彈性預(yù)算。彈性預(yù)算（flexible budget），顧名思義，是一種具伸縮性的預(yù)算。在不能準(zhǔn)確預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)算和利潤預(yù)算。編制彈性預(yù)算的基本程序（以成本預(yù)算為例）一般為： 　?。?）選擇業(yè)務(wù)量的計量單位。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇，如機械化程度高的企業(yè)，更宜采用機器工時而非人工工時，此外還要注意計量單位應(yīng)易取得和易理解。 　?。?）確定業(yè)務(wù)量的范圍。業(yè)務(wù)量的范圍就是預(yù)期業(yè)務(wù)量變動的相關(guān)范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來定，但應(yīng)使將來可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量不超過此范圍。 　　（3）按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動成本、混合成本。 　?。?）確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平。 　　（5）編制彈性預(yù)算 　　彈性預(yù)算有很多優(yōu)點：它比固定預(yù)算運用范圍廣泛，使預(yù)算與實際具體可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析可有意義和說服力；一經(jīng)編制，只要各項消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當(dāng)然，運用彈性預(yù)算而不運用固定預(yù)算的最主要的原因還在于運用彈性預(yù)算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進行評價。美國一項對上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對生產(chǎn)成本進行預(yù)算時采用了彈性預(yù)算方法，但僅有27%的公司在對分銷、市場營銷、研究與開發(fā)費用、管理費用進行預(yù)算時采用彈性預(yù)算方法。這些數(shù)據(jù)表明，在生產(chǎn)部門中，彈性預(yù)算也得到廣泛的應(yīng)用。在我國企業(yè)運用彈性預(yù)算方法并不是很多見，大部分實施預(yù)算管理的企業(yè)都僅編制固定預(yù)算，這說明我國企業(yè)預(yù)算編制水平是相對落后的。 　　3、滾動預(yù)算。滾動預(yù)算（Rollingbudget）又稱永續(xù)預(yù)算（perpetual budget），其基本精神就是它的預(yù)算期永遠保持12個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加1個月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個月的預(yù)算期。 　　滾動預(yù)算的編制，可采取長計劃、短安排的方式進行，也就是在編制預(yù)算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。其他三季可以粗略一些。到第一季結(jié)束后再將第二季度的預(yù)算數(shù)按月細(xì)分，依將類推。 　　滾動預(yù)算與其說是一種預(yù)算編制方法，還不如說是一種預(yù)算編制思想。與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點如下： 　?。?）保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來。 　?。?）能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進行。 　?。?）由于預(yù)算不斷修整，使預(yù)算與實際情況更相應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。 　　但在實際中，采用滾動預(yù)算，必須有與之相適應(yīng)的外部條件，如材料供應(yīng)時間等。此外，不足之處還有預(yù)算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。