集團企業(yè)實現全面預算管理若干問題探討

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　?。壅?要］ 在我國企業(yè)集團化過程中，集中管理成為有效進行財務監(jiān)控的手段，而集中管理的實現需要全面預算體系的支持，但全面預算管理的有效實施有賴于會計基礎工作質量的提高，尤其有賴于信息化系統的支持。本文著重探討了集團企業(yè)建立全面預算體系的必要性，對全面預算體系在不同條件下的運行效果進行比較，特別指出多報告系統的特性對集團企業(yè)實施全面預算管理的作用，最后對應用多報告系統實現全面預算管理的方案進行了探討。 　?。坳P鍵詞］ 集團化；集中管理；全面預算體系；多報告系統 　　一、集團企業(yè)實現集中管理需要全面預算管理體系 　　1． 我國企業(yè)集團化趨勢明顯 　　企業(yè)集團，作為市場經濟的必然產物，在某種程度上代表著一國的經濟實力，代表著市場經濟的發(fā)展進程。從管理角度，人們普遍認為，大企業(yè)或集團企業(yè)的內部協調成本遠遠低于單一企業(yè)組織間的協調成本或交易成本，從而有利于企業(yè)財富的增加與社會資源的充分利用。因此，企業(yè)集團化已經成為現代工商企業(yè)的基本標志。如今，我國企業(yè)集團化發(fā)展迅速，因為，我國發(fā)展具有國際競爭力的大公司和企業(yè)集團已具備了3個條件：一是國有企業(yè)改革取得了比較大的進展，脫困目標基本實現，企業(yè)經濟效益大幅度提高，我國已經探索出了一條符合中國國情的國有企業(yè)改革發(fā)展的路子；二是近10年來，在發(fā)展企業(yè)集團方面，我國進行了積極的探索，積累了很多有益的經驗；三是在我國已經初步形成了一些具有一定規(guī)模和實力、發(fā)展前景好的大公司和企業(yè)集團。 　　2． “集中管理”成為集團財務管理的核心 　　從現實來看，我國企業(yè)集團的數量不在少數，但真正管理好的企業(yè)為數不多。而管理不好的原因可能很多，但有一條是肯定的，那就是所有管理不善的企業(yè)集團，問題或多或少都暴露在財務上，集團財務管理失控被認為是最突出的問題，如何解決企業(yè)集團財務面臨的問題已經受到社會各界的普遍關注。 　　在經濟全球化發(fā)展的背景下，我國集團企業(yè)面臨的經濟環(huán)境也隨之發(fā)生了根本性的改變。企業(yè)的管理方式由粗放型管理逐步轉變?yōu)榧s型管理，提高資金的利用率、降低企業(yè)的運營風險是集團企業(yè)經營管理的必然要求，集中管理正在成為集團企業(yè)管理的一種趨勢和不可逆轉的潮流。“集中管理”的理念始于20世紀90年代，通過國際金融機構的成功應用，逐漸被國內的眾多企業(yè)所采用。集中管理能為企業(yè)帶來如下價值：一是通過實現數據集中，提升企業(yè)的競爭能力；二是實現財務資源共享，提高財務工作在企業(yè)經營活動事前預測、事中控制的功能；三是能達到對資金流的實時監(jiān)控目的，通過實時監(jiān)控資金流提高企業(yè)資金效率，降低運營風險。 　　3． “集中管理”需要全面預算管理體系的支持 　　如前所述，集團財務管理的核心問題是將下屬各二級經營單位及其內部各個層級和各位員工聯合起來，圍繞著企業(yè)集團的總體目標而運行，即所謂整合。而實施全面預算管理則是實現集團整合的有效途徑。 　　考察西方企業(yè)的發(fā)展歷程會發(fā)現，企業(yè)管理會計系統的設計和利用，對降低企業(yè)的組織成本起著至關重要的作用。而全面預算管理則是這一系統設計的核心。全面預算管理作為對現代企業(yè)發(fā)展起過重大推動作用的管理系統，是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型企業(yè)的標準作業(yè)程序，現已成為兼具計劃、協調、控制、激勵、評價等功能的綜合貫徹企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理機制。全面預算管理已處于企業(yè)內部控制的核心地位，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。它為企業(yè)管理者、投資者和股東描繪經營發(fā)展的藍圖，是協同部門之間工作的有力工具，在企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)進行全面控制，同時也是企業(yè)考核的標準。60％左右的管理者認為“年度計劃和預算”是他們最關鍵的工作。由此可知，國外企業(yè)對預算的認知及應用都十分廣泛。 　　全面預算管理不同于單純的預算編制，它是將企業(yè)的決策目標及其資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現的企業(yè)內部管理活動或過程的總稱。全面預算管理體現了“權力共享前提下的分權”的哲學思想，通過“分散權責，集中監(jiān)督”促進企業(yè)資源有效配置，實現企業(yè)目標，提高生產效率。 　　全面預算管理模式是一套由預算的編制、執(zhí)行、內審、評估與激勵組成的可運行、可操作的管理控制系統。它具有以下特點：①總部作為戰(zhàn)略籌劃者，根據市場環(huán)境與集團戰(zhàn)略提出企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標；②采用上下結合式預算編制模式，強化預算審批權；③重點審核各子公司及二級單位的業(yè)務預算，對獲準通過的業(yè)務預算進行全方位監(jiān)控；④加強對各子公司及二級單位預算執(zhí)行情況的評估與考核；⑤注重信息的及時反饋和嚴格控制預算調整。 　　二、全面預算管理體系的運行需要有效手段——多報告系統 　　1． 全面預算管理運用的效果取決于會計基礎工作質量 　　盡管大多數企業(yè)都可以在不同程度上實施預算管理，但不同的基礎管理工作對預算管理的推進作用及其最終收獲是不同的。在基礎管理工作中，會計工作的好壞在其中起關鍵性作用。要真正搞好預算管理，必須切實加強會計基礎工作，主要包括：完備而準確的業(yè)務發(fā)生原始記錄；系統而有效的會計數據結構；高效的內部會計信息支持系統和傳遞系統；靈敏的會計反饋系統和對市場變動的反應系統；會計信息與業(yè)務信息的高度耦合性；完善的財務會計信息分析系統、財務預警系統和預算自調節(jié)系統；權威性的預算決算與考評系統等?？梢?，會計信息系統對于充分發(fā)揮預算管理作用至關重要。同時，從上述的會計基礎工作中也可看出，擔綱企業(yè)內部決策支持系統的會計——管理會計在預算管理中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)內部使用的管理會計信息及其信息系統在預算管理中起著不可替代的作用。 　　總之，全面預算是覆蓋企業(yè)全局的管理體系，該體系正常運轉需要大量及時的信息支持，所以，企業(yè)要有效地實施全面預算管理，首先要根據自身需要開發(fā)出一套能適時監(jiān)控和反饋的信息化系統，，這樣一方面可以提高執(zhí)行效率，另一方面可以減少不必要的人為因素的影響。 　　2． 手工條件下的缺陷 　　從理論的角度而言，預算管理的思想在手工條件下能實現，但是，如果某一個企業(yè)的業(yè)務復雜且業(yè)務量相當大、組織機構也相當龐大、復雜，那么以手工方式實現預算管理難度極大，其處理方式的可行性就值得懷疑。 　　在預算的執(zhí)行過程中，事中控制需要實時掌握預算執(zhí)行情況，將實際發(fā)生額與預算之間的差異反饋給有關部門，根據反饋信息對企業(yè)生產經營活動進行調整。手工條件下事中控制所需反饋信息的實時性差，不及時的信息不僅不能為企業(yè)帶來收益，相反可能導致企業(yè)決策的失誤。因此，手工收集和處理信息無法保證預算的順利執(zhí)行。 　　就事后分析而言，一方面，手工處理費時費力，需要編制若干張分析表；需要從賬簿中摘取大量實際發(fā)生額；需要進行大量的計算得出實際發(fā)生額與預算之間的差異。另一方面，手工賬的不準確性很容易導致分析結果出現偏差，尤其是對預算管理另設賬套時，還可能出現責任會計賬與財務會計賬不符的現象。 　　3． 傳統財務系統存在的局限性 　　（1）功能單一，對管理會計考慮甚少。傳統財務系統由記賬型發(fā)展到核算型再發(fā)展到管理型，功能已經有了大幅提高，但在現代企業(yè)的管理需求面前仍然顯得功能單一，全面預算管理、責任會計等管理方法的實施得不到有效支持。傳統財務軟件依舊沒有擺脫傳統監(jiān)督會計的束縛，強調的是遵循會計準則，主要以對外報告為其存在目的。