集團公司的預(yù)算編制及其考核

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集團公司由于總部各職能部門之間，總公司與各子公司、控股公司之間，子公司、控股公司之間存在著諸多利益關(guān)系，如資金上繳下?lián)堋⑼顿Y集權(quán)與分權(quán)、消費基金的控制與放開等，這些財務(wù)關(guān)系如果處理不好，集團公司會出現(xiàn)兩種傾向，一是吃大鍋飯，苦樂不均，鞭打快牛，該多用的錢沒多用，不該花的錢沒少花，資金使用效益低；二是管理失控，子公司亂投資、亂融資，亂列成本和費用，虛盈實虧，由一個子公司或控股公司的巨額債務(wù)，把整個集團公司拖垮的案例屢見不鮮。如何做好集團公司財務(wù)控制、風(fēng)險控制，是集團公司財務(wù)管理的難題。實踐證明，抓好預(yù)算控制與考核是一個行之有效的方法。

一、如何做好預(yù)算編制

1.預(yù)算編制的原則

集團公司為合理配置本企業(yè)財務(wù)資源，在編制預(yù)算前，首先由集團財務(wù)部門根據(jù)公司的中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展要求，明確各單位的發(fā)展方向，制訂預(yù)算編制原則。預(yù)算編制原則一般包括：

(1)確定成本費用控制重點

針對公司以往成本費用控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出預(yù)算年度的控制要求。比如，對管理費用可以要求在上一個預(yù)算年度的基礎(chǔ)上下降5%，而對下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求；

(2)確定投資方向

符合集團公司戰(zhàn)略發(fā)展方向的產(chǎn)業(yè)和核心企業(yè)，在基建投資、固定資產(chǎn)零星購置、融資規(guī)模上都應(yīng)給予支持，也允許個別企業(yè)的管理費用在上年度基礎(chǔ)上有所突破，但前提是營業(yè)收入要比上年度有大幅度增長；凡不符合集團公司重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，原則上不追加投資，其投資安排以當(dāng)年的折舊來源為限，維持簡單再生產(chǎn)，資金以上繳為主；

(3)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性

要求各單位的正職對預(yù)算的嚴(yán)肅性負責(zé)，確保預(yù)算編制在“資料收集——審查匯總——調(diào)整抵消——結(jié)果確認”全過程中做到“全面、準(zhǔn)確、有序、合理、合規(guī)”；(4)盈利企業(yè)要增利、虧損企業(yè)要減虧、費用單位要節(jié)約。

2.預(yù)算編制項目

預(yù)算編制的項目主要包括：成本費用預(yù)算、收入預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算、職能部門費用預(yù)算、財務(wù)指標(biāo)預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。

(1)成本費用預(yù)算，包括營業(yè)成本預(yù)算、制造費用預(yù)算、經(jīng)營銷售費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、維修費用預(yù)算、職能部門費用預(yù)算。

(2)收入預(yù)算，包括主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算，其它業(yè)務(wù)收入預(yù)算，營業(yè)外收入預(yù)算，投資收入預(yù)算，其它投資收入、投資處理盈利和虧損預(yù)算。

(3)資產(chǎn)負債預(yù)算，包括對外投資預(yù)算，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)購建預(yù)算，固定資產(chǎn)增減分類預(yù)算，固定資產(chǎn)零星購置、固定資產(chǎn)報廢預(yù)算，基本建設(shè)預(yù)算，往來款項預(yù)算，借款和債券預(yù)算。

(4)職能部門費用預(yù)算，一般由各職能部門根據(jù)各自在預(yù)算年度應(yīng)完成的任務(wù)來確定費用基數(shù)，負責(zé)本部門費用預(yù)算編制和上報。財務(wù)部門以上年實際數(shù)為基礎(chǔ)，綜合預(yù)算年度的任務(wù)量再進行調(diào)整。

(5)財務(wù)指標(biāo)預(yù)算

財務(wù)指標(biāo)有簡單的，如凈利潤、管理費用等，這些指標(biāo)從會計報表中直接可以得到，它提供的實際上還是會計信息；而有些指標(biāo)是復(fù)合的，如投資資本回報率(ROIC)、資本金回報率(ROC)、自由現(xiàn)金流(FCF)、息稅前營業(yè)利潤(EBIT)、有息負債率(DR)等，這些指標(biāo)不能直接從會計報表中獲取，需要經(jīng)過幾個財務(wù)指標(biāo)的對比計算才能得出，它體現(xiàn)出的是財務(wù)信息。把這類指標(biāo)也列入預(yù)算，能考核和分析企業(yè)的投資回報情況、企業(yè)能支配的現(xiàn)金流量情況、經(jīng)營利潤完成情況、負債情況等，它比單純的報表數(shù)字更有比較和考核意義，可以較為全面地了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和獲利能力。

另外還有資本預(yù)算，現(xiàn)金流量預(yù)算等。預(yù)算是全員、全過程預(yù)算。要做到凡涉及到資金活動的地方都要有預(yù)算，使預(yù)算無死角、無遺漏。

3.預(yù)算布置

預(yù)算文件經(jīng)集團總部主要部門反復(fù)討論修改后，以紙制文件形式向下屬和控股公司下達，為便于部門匯總，由財務(wù)部門統(tǒng)一制作預(yù)算表格、軟盤，統(tǒng)一下發(fā)。為防止各公司在理解上產(chǎn)生歧義，財務(wù)部門要專門召開一次預(yù)算布置會議，要求下屬公司、控股公司及各職能部門預(yù)算編制人員參加，由財務(wù)部門的預(yù)算主管對預(yù)算原則和要求逐條講解。

4.預(yù)算調(diào)整

預(yù)算文件一般在每年的10月下達，編制基礎(chǔ)是當(dāng)年的1-9月的實際完成情況，后三個月采用預(yù)測數(shù)。預(yù)算編制單位在規(guī)定的時間內(nèi)上報預(yù)算后，可能有一部分企業(yè)預(yù)算編制不符合總部要求，有的是技術(shù)上的，但更多的是費用控制、收入、利潤等指標(biāo)達不到總部要求，這就需要各歸口主管花費大量的精力，分析各單位的預(yù)算和會計報表，必要時還要到單位核對有關(guān)的數(shù)字，了解情況，力爭使預(yù)算接近實際。

5.下達目標(biāo)責(zé)任書

各單位和部門的預(yù)算經(jīng)過多次修改達到總部要求后，由其簽章確認，總部下達預(yù)算批準(zhǔn)意見。批準(zhǔn)的預(yù)算要以一種明了的方式固定下來，這就是目標(biāo)責(zé)任書(由總部財務(wù)部門統(tǒng)一制作)。目標(biāo)責(zé)任書中一般包括業(yè)務(wù)量、營業(yè)收入、營業(yè)利潤、凈利潤、管理費用、資產(chǎn)優(yōu)化、財務(wù)管理等指標(biāo)，對應(yīng)收賬款和存貨較多的公司，應(yīng)增加周轉(zhuǎn)次數(shù)等指標(biāo)。

二、如何做好考核

為了檢查預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果，必須把預(yù)算的考核結(jié)果與各單位的工資、獎金掛鉤，與經(jīng)理的任免、升降、獎懲掛鉤?？己艘话阋荒陜纱巍０肽甓瓤己艘话阋詧蟊砜己藶橹?，發(fā)現(xiàn)沒有按時間進度完成計劃任務(wù)的單位要做重點分析，必要時要到公司調(diào)研，確屬由于政策變化或非人為控制的因素導(dǎo)致公司不能按進度完成任務(wù)的，要調(diào)整計劃。年終考核一般規(guī)模大、時間長，總部領(lǐng)導(dǎo)層要十分重視。一般應(yīng)分以下幾個步驟進行：

1.成立考核機構(gòu)

由審計、財務(wù)、人事(工資)、企業(yè)管理等部門聯(lián)合組成考核組，審計部門作為牽頭人。由于審計部門不參與預(yù)算編制，比較超脫，由其牽頭考核，比較客觀公正，也可發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的不足，便于改進。三個部門的考核分工為：審計部門考核財務(wù)指標(biāo)完成情況，財務(wù)部門考核財務(wù)基礎(chǔ)管理工作，亦可以解釋個別指標(biāo)調(diào)整原因，人事(工資)部門考核工資和獎金等消費性基金支出情況，企業(yè)管理部門考核企業(yè)基礎(chǔ)管理情況，如業(yè)務(wù)量指標(biāo)等。

2.下發(fā)考核通知

考核機構(gòu)成立后，以集團公司的名義，下發(fā)考核通知。通知中包括各家單位的具體考核時間、考核要求、需提供的資料及考核人員的分工。

3.現(xiàn)場考核重點

考核人員對照目標(biāo)責(zé)任書，逐項檢查，重點放在：

(1)資產(chǎn)質(zhì)量檢查，如對超過一年未收回的經(jīng)營性債權(quán)，按其金額全額扣除考核利潤，確認無效益的投資全額扣除利潤，超過半年的存貨(房地產(chǎn)公司除外)全額扣除利潤；

(2)費用支出檢查。檢查交際費、差旅費、通訊費等經(jīng)常性費用是否超支；(3)消費性基金檢查。檢查工資、獎金、福利等消費性支出是否在控制范圍內(nèi)。

4.分析考核

在上述檢查考核中，有以下情況的可以分析考核：

(1)因執(zhí)行總部政策而使被考核單位減少收入的或增加支出的；

(2)總部政策發(fā)生變化，與預(yù)算口徑不可比的；

(3)國家或政府政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致相關(guān)公司減少收入或增加支出的；

(4)市場發(fā)生重大變化非經(jīng)營單位可以控制的，如上游產(chǎn)品的材料價格上漲，導(dǎo)致中下游產(chǎn)品成本上升、利潤下降，且超過了預(yù)算預(yù)測范圍的；

(5)發(fā)生人力不可抗拒因素，如洪水、地震導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、半停產(chǎn)等。被考核單位發(fā)生上述情況，在經(jīng)營過程中，需及時書面報告，得到有關(guān)部門確認，在考核時，要提供充分依據(jù)，經(jīng)考核人員確認后，可以增加考核分值。現(xiàn)場考核結(jié)束后，考核結(jié)果由各單位簽章確認。

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