企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異及協(xié)調(diào)

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    一、企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異的具體表現(xiàn)

    1、歷史成本原則上的差異

    稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關(guān)性較弱，但可靠性很強，在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據(jù)。因此，稅法對歷史成本最為肯定，甚至當(dāng)會計制度在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。而公允價值倍受關(guān)注，越來越多地被引入會計準(zhǔn)則，已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢。我國近年發(fā)布的“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等準(zhǔn)則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

    2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異

    權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的依據(jù)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，它涉及到一切會計事項。會計準(zhǔn)則強調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，目的在于使各個會計單位、各個核算對象的贏利狀況得到正確反映，所提供的會計信息真實公允。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計核算，這與稅法確定的納稅義務(wù)的基本精神是一致的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認(rèn)。通常稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現(xiàn)制。

    3、謹(jǐn)慎性原則的差異

    首先，會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收。其次，會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期、長期投資減值準(zhǔn)備等八項減值準(zhǔn)備。企業(yè)可以采用成本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。但稅法僅對壞賬準(zhǔn)備的計提做了規(guī)定，而沒有對其它七項減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定?？傊惙▽χ?jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。

    二、企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異產(chǎn)生的原因

    1、二者的職能不同

    稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要手段，它的職能是籌集財政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的納稅義務(wù)。同時，稅收監(jiān)督是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督，并主要是通過會計記錄進(jìn)行的監(jiān)督。而會計制度、會計準(zhǔn)則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和國家慣例制定的，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄和反映的依據(jù)，其職能是反映、監(jiān)督。

    2、二者規(guī)范的內(nèi)容不同

    企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。

稅法遵循國家征稅機關(guān)的征稅行為和納稅人的納稅行為，解決財富在國家和納稅人之間分配的問題，具有強制性、無償性的特點。而會計準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會計核算，真實完整地提供會計信息，從讓有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果出發(fā)，以相關(guān)性、可靠性作為規(guī)范的目標(biāo)。雖說二者都由財政部門負(fù)責(zé)制定，但是在建立市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起著不同的作用。簡單地說，稅法是維護(hù)國家稅收的，會計準(zhǔn)則是維護(hù)企業(yè)資本的。由于資本市場的快速發(fā)展，會計制度建設(shè)發(fā)展迅速，而稅法的規(guī)定更多地從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的前提下進(jìn)行，其發(fā)展速度不如會計制度，二者缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)。