建設項目審計風險的識別和控制探析(一)

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  建設項目的實現(xiàn)過程，是一個復雜的、一次性的、開放并涉及到許多關系和變數(shù)的過程，這些獨特性所決定的建設項目審計工作具有周期長、內容多、范圍廣且技術經濟性強、審計要求高等特征，因而建設項目審計面臨的風險較之于其他審計項目要大。如何有效地識別、控制和防范審計風險，是搞好建設項目審計的關鍵。

?  一、建設項目審計及其風險涵義

?  一般地說，建設項目審計是指由獨立的審計機構和審計人員，依據(jù)國家在一定時期內頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關的技術經濟指標，運用審計技術對建設項目建設全過程的技術經濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進行的審查、監(jiān)督。

?  所謂風險，是指在一定的環(huán)境、一定的時期內，在目標的期望值約束下，預期結果與實際結果可能發(fā)生的差異。由于差異的存在，不可避免地面臨一系列的不確定性因素，而這些不確定性因素積累到一定程度，遇到適宜的條件就會轉化為風險事故，而對風險事故若不進行及時化解或解決，風險就會形成損失或影響組織實現(xiàn)目標成為現(xiàn)實。

?  綜上，建設項目審計風險可表述為：審計人員對建設項目實施審計時，由于建設項目“活動”本身存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計結論的可能性。也即建設項目審計風險包含兩個層次的含義：一是建設項目“活動”本身存在著重大的錯弊風險，二是審計人員審計后表示該建設項目“活動”并不存在重大錯弊的風險。因此，建設項目審計風險是客觀存在和主觀因素的共同作用。

?  按照形成原因的不同，建設項目審計風險可分為固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是指假如不存在內部控制時，建設項目“活動”發(fā)生錯弊的可能性；控制風險是指建設項目“活動”發(fā)生錯弊不能被內部控制防止或糾正的可能性；檢查風險是指建設項目“活動”存在錯弊，而未能被審計人員實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在上述三個構成要素中，固有風險、控制風險與建設項目、建設單位有關，審計人員對此無能為力，但通過對建設項目和建設單位的了解，可以對固有風險和控制風險的高低作出評估。在此基礎上，審計人員可確定實質性測試的重點，以將檢查風險和總體審計風險降到可接受的水平。從定量分析的角度看，建設項目審計風險三個構成要素同樣可表達為審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。

?  二、建設項目審計風險的主要表現(xiàn)形式

?  （一）固有風險。建設項目固有風險與審計主體和審計人員無關，其形成是多方面的，也是錯綜復雜的。既有政策、法規(guī)、文件、定額、標準、計價規(guī)范等方面的因素，也有建設項目參與各方管理人員道德品行、專業(yè)素質、業(yè)務能力和工作環(huán)境等方面的因素。

?  （二）控制風險?？刂骑L險主要體現(xiàn)在對建設項目的內部控制結構能否有效地防止或檢查錯弊的一種評估，也即建設項目內部控制制度的健全性和有效性，由于建設項目的內部控制存在重大缺陷或不能有效工作，差錯和舞弊就會出現(xiàn)，由此產生了控制風險。表現(xiàn)在：