營改增增加了建筑業(yè)實際稅負(fù)

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國家“營改增”稅制改革，對建筑業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。

稅制改革后對建筑企業(yè)會產(chǎn)生一定的積極作用。首先，從理論上分析，可以在一定程度上對錯綜復(fù)雜的環(huán)節(jié)進行規(guī)范，減少重復(fù)交稅，降低企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)成本。其次，促進企業(yè)擴大運營規(guī)模，加快技術(shù)進步。施工企業(yè)購買的大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以享受抵扣政策，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。

根據(jù)國家稅制改革試點相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)以造價1000萬的工程項目為例，按11%的增值稅率，測算不同抵扣成本（統(tǒng)一暫按17%抵扣）情況下企業(yè)實際稅負(fù)狀況，見表1。

從以上測算數(shù)據(jù)分析，當(dāng)企業(yè)可抵扣成本超過50%時，企業(yè)的實際稅負(fù)比稅改前是減少的；低于50%時，企業(yè)的實際稅負(fù)不減反增。

建筑業(yè)人工成本占到工程造價的20%-30%，材料成本占造價的50%-60%，剩下的就是機械使用費、管理費用和利潤。可抵扣成本達(dá)到50%-60%等于所有材料都取得了17%的增值稅發(fā)票，這是一種理論上的理想狀況。由于受市場不規(guī)范因素和建筑行業(yè)自身特點的影響，實際操作中會存在許多新的問題，對企業(yè)的稅負(fù)影響很大。

進項稅額發(fā)票取得難度大

由于發(fā)票取得難度大，進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。建筑業(yè)流動性比較大，跨區(qū)域經(jīng)營模式很普遍。有些項目可能在偏僻、不發(fā)達(dá)地區(qū)，砂石、土方及零星材料基本上都由個體戶、雜貨店供應(yīng)，一些主材也只能從個體批發(fā)商購買，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅發(fā)票。建筑業(yè)的上游企業(yè)，如經(jīng)營沙石、材料的企業(yè)等，不少都是財務(wù)經(jīng)營不規(guī)范的企業(yè)，難以取得增值稅發(fā)票。一些半成品，如預(yù)制構(gòu)件由內(nèi)部加工廠加工而成，沒有相關(guān)票據(jù)。

不同材料進項稅率抵扣差異

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負(fù)，擠占利潤空間。

人工費、租賃費、材料價格上漲問題

獨立納稅登記的建筑勞務(wù)公司，稅改后參照服務(wù)業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計算，無論其執(zhí)行哪一類別的稅率計稅，因為其幾乎無進項稅抵扣，將可能導(dǎo)致或引發(fā)建筑業(yè)勞動力價格的調(diào)升，這對目前本已倒掛的人工費狀況，無疑是雪上加霜。

與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。

稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應(yīng)商時會考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現(xiàn)抵扣困難增加稅負(fù)的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本。

銜接階段財務(wù)處理問題

由于建筑行業(yè)的特殊性，有的項目已竣工，但尚未結(jié)算，即工程結(jié)算發(fā)票尚未開具。如果某個時點開始實施增值稅政策，那么這類項目一旦開具結(jié)算發(fā)票，就成為只有銷項稅額，沒有進項稅額。施工企業(yè)已購置的大量機械設(shè)備，按規(guī)定計提折舊進入成本，已無可以用作抵扣的進項增值稅專用發(fā)票。對工程造價取費計價造成影響。“營改增”是稅制規(guī)則的改變，這將導(dǎo)致概預(yù)算編制規(guī)則將發(fā)生變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制要求也將發(fā)生改變。營業(yè)稅根據(jù)暫定總價可以計算，增值稅事先沒辦法計算。

對建筑業(yè)增值稅改革的建議

根據(jù)測算和市場實際情況，建議稅率定為6%-8%較為合適。根據(jù)我們組織企業(yè)實際測算情況分析，由于建筑行業(yè)的特殊性及建筑市場的不規(guī)范性，建筑業(yè)稅改后，建筑材料、勞務(wù)、工程分包等方面可能存在一些增值稅專用發(fā)票無法取得，以及地材、商砼進項稅率太低等現(xiàn)實問題，會導(dǎo)致建筑行業(yè)進項稅額總體偏小，建筑業(yè)按11%稅率征收增值,將普遍增加建筑業(yè)實際稅負(fù)。又假設(shè)稅改后實際稅負(fù)與3%營業(yè)稅基本一致，對增值稅稅率進行了科學(xué)推算，推算的結(jié)果為：安裝工程增值稅稅率為6%～9%；房建工程增值稅稅率為8%左右；路橋工程增值稅稅率為7%～8%。為實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，促使建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，將增值稅稅率定為6%～8%較為合適。

出臺相應(yīng)的配套政策，確保稅制改革順利實施。營業(yè)稅改增值稅將影響到工程量清單計價規(guī)則，目前是按照固定稅率計稅，由于施工地點、工程項目不同，各工程實際稅負(fù)也不同，計價規(guī)則如何取費應(yīng)有合理標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)出臺相應(yīng)的配套政策。地方政府應(yīng)規(guī)范地材市場和勞務(wù)市場，配合稅制改革順利進行。一是成立一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)采購地材時，能取得增值稅發(fā)票提供保障；二是針對專業(yè)勞務(wù)公司，出臺相應(yīng)增值稅配套政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計稅依據(jù)、稅率等內(nèi)容，促使勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機制，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

組織好前期準(zhǔn)備工作，使新的稅制改革在企業(yè)軟著陸。稅制改革對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，主管部門應(yīng)組織好專題宣傳貫徹和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使施工企業(yè)充分認(rèn)識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。稅改后，施工企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，加大企業(yè)自營項目管理力度，要事先加強對經(jīng)營、生產(chǎn)、材料、財務(wù)等管理人員相關(guān)增值稅法規(guī)知識培訓(xùn)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商時，要充分考慮增值稅抵扣問題。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期      作者：向書蘭      作者系陜西省建筑業(yè)協(xié)會秘書長）