會計制度與稅收法規(guī)差異比較分析

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我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異、再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程，一方面它們之間的某些差異將固有存在；另一方面，差異不應(yīng)擴大，并且稅收法規(guī)應(yīng)向會計制度靠攏。這些差異很可能導(dǎo)致國家稅源的流失，并容易引起征納雙方的糾紛，造成納稅調(diào)整增多等問題，通過對現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)的差異分析來研究二者的有效協(xié)調(diào)，成為解決這些問題的一個可行途徑。

一、現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)差異及其原因

1.現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)的目標(biāo)差異

會計制度作為會計行為的規(guī)范，對業(yè)務(wù)處理既強調(diào)規(guī)范性也保持了適度的職業(yè)判斷空間；而稅收法規(guī)的基本目的是為了規(guī)范和調(diào)控企業(yè)納稅行為，保證征稅是實現(xiàn)其相關(guān)規(guī)定比會計制度更具剛性，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的特權(quán)。兩者是兩個不同的體系，這種目的的不同使兩者之間的差異成為必然。

2.現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)的分離模式

伴隨我國30年來改革開放的實踐，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)初步建立，企業(yè)的投資者和債權(quán)人要求現(xiàn)代會計制度能夠滿足資本保全和防范風(fēng)險的需要；而政府為實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，要求稅收法規(guī)滿足及時、足額取得稅收收入的要求?，F(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)必然只能選擇走相互獨立的道路。另外，我國目前的經(jīng)濟法律體系尚不完善，稅收法規(guī)甚至還沒有一套獨立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及收入和費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上還要依據(jù)企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則，在會計制度與稅收法規(guī)形成一定差異的前提下，采用會計制度與稅收法規(guī)分離的模式無疑是必然的。

3.現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)原則差異

目標(biāo)不同是導(dǎo)致現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異的主要原因。會計制度在對原則的運用上大多是靠會計人員的職業(yè)判斷而進(jìn)行的，而稅收法規(guī)則是按照實際發(fā)生或是有關(guān)法律進(jìn)行的，這將或多或少的與稅收法規(guī)下的判斷結(jié)果產(chǎn)生差異。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是會計的謹(jǐn)慎性原則與稅收法規(guī)據(jù)實扣除原則差異。謹(jǐn)慎性原則充分估計各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不高估負(fù)債或費用，主要表現(xiàn)在對各項不實資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。稅收法規(guī)是以客觀原則為依據(jù)來反映企業(yè)資產(chǎn)的實際成本，強調(diào)的是有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損害時能得到即時處理。二是會計實質(zhì)重于形式原則與稅收法規(guī)的法定性原則。會計應(yīng)用"實質(zhì)重于形式"原則的關(guān)鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅收法規(guī)中對任何事項的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，這使得按會計制度計算的利潤總額與稅收法規(guī)計算的應(yīng)納稅所得額之間也產(chǎn)生了較大差異。

二、現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)差異的對比分析

現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)目的的不同是產(chǎn)生差異的主要原因，它使得現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生了以下幾方面的差異：

1.二者核算原則差異導(dǎo)致利潤差異

會計核算原則與稅務(wù)核算原則的差異可歸納為三個方面。一是會計核算原則與稅務(wù)核算原則相同，但其實質(zhì)內(nèi)容存在差異，如配比原則，相關(guān)性原則；二是會計核算原則規(guī)定，但在稅務(wù)核算中不能遵循的原則，如謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則；三是稅務(wù)核算規(guī)定，但在會計核算中不能遵循的原則，如合理性原則和確定性原則。會計原則與稅收法規(guī)的主要差異有：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但是增值會計制度與稅收法規(guī)處理不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（2）謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)在核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少記負(fù)債或費用，不得計提秘密準(zhǔn)備。

（3）重要性原則。企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，它要求對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生重要影響，并進(jìn)一步影響財務(wù)會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)報告上予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的，在不影響會計真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確的判斷時可簡化處理。

2.會計政策與稅收法規(guī)的差異

（1）資產(chǎn)減值的政策。新會計制度擴大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍，可以對8項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；還有給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地計提方法和計提比例由企業(yè)自行決定。

（2）存貨的計價政策。新會計制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法。不同的計價方法所記入的存貨成本不同，反映企業(yè)成本和效用的結(jié)果也不同。

3.會計實務(wù)與稅收實務(wù)的差異

（1）對收入的確認(rèn)方面。從收入的范圍看，財務(wù)會計制度規(guī)定只包括貨物的賣價或勞務(wù)的價款，稅收則不僅包括銷售貨物賣價或勞務(wù)的價款，還包括各種價外費用。另外，財務(wù)會計制度對銷售貨物或提供勞務(wù)即使售價低于進(jìn)價也在企業(yè)的損益中體現(xiàn)。

（2）借款費用。主要從以下幾方面去體現(xiàn)：①利率限制。會計上無嚴(yán)格的利率限制，而稅收法規(guī)規(guī)定，當(dāng)借款費用高于銀行同期貸款利率，或貸款系從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得并超過規(guī)定比例，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定作納稅調(diào)整。②輔助費用。會計上規(guī)定，借款發(fā)生的輔助費用在會計核算時可根據(jù)重要性原則作不同處理。而在稅收法規(guī)上無具體規(guī)定。③溢折價攤銷。在會計上規(guī)定，債券的溢折價攤銷可采用直線法也可采用實際利率法，而稅收法規(guī)無具體規(guī)定。④籌建期間的借款費用（計入固定資產(chǎn)的除外）。會計上規(guī)定計入"長期待攤費用"在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次損益，而稅收法規(guī)則是在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)分?jǐn)偂＂葙Y本化費用數(shù)額。會計上規(guī)定，必須按實際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費用。而稅收法規(guī)上無具體規(guī)定。

除了上面我們所講述的相關(guān)方面的差異之外，會計制度與稅收法規(guī)在其它項目上還有差異，例如工資、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出，資產(chǎn)報損等項目，這里就不再做詳細(xì)介紹了，大家可以參閱相關(guān)資料。