拍賣企業(yè)流轉稅問題巧處理

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    傭金收入未入賬或作負債掛賬

    某市地稅稽查局對該市7家拍賣企業(yè)實施稅務稽查，結果發(fā)現(xiàn)有4家企業(yè)存在涉稅問題，共查補稅費金罰款280余萬元，其中罰款54萬元。據(jù)該市地稅稽查局介紹，常見的拍賣企業(yè)偷漏國家稅款的手法主要有：隱瞞取得傭金收入，或?qū)⒉糠謧蚪鹗杖胱鳛榕馁u成交金額不作收入記賬，甚至串通買受人(委托人)“做低”傭金收入；將取得傭金收入掛往來賬，或?qū)⑴馁u保證金抵作傭金收入，不及時轉作收入申報納稅；開具收據(jù)收取傭金收入，違反了發(fā)票管理規(guī)定。

    在業(yè)務經(jīng)營中，部分拍賣企業(yè)存在僥幸心理，往往采用上述做法有意無意隱瞞傭金收入。但是由于拍賣行業(yè)需要特定的經(jīng)營資格，準入門檻較高，往往會在日常業(yè)務運作中留下交易軌跡。例如收取的保證金及傭金一般通過拍賣行的銀行賬戶進行收付款，稅務機關可向金融部門詢證有關銀行劃款記錄；拍賣傭金收入未依法開具發(fā)票而用收據(jù)替代，稅務機關通過接受舉報或核查成交確認書以查找收入不入賬的線索；拍賣不動產(chǎn)及機動車須在政府有關部門辦理過戶，政府執(zhí)法部門委托拍賣一般留有書面委托記錄，稅務機關可以上門查證。因此隨著稅務監(jiān)管部門進一步加強與房管、工商、司法、金融及拍賣協(xié)會等部門之間的協(xié)作，隱瞞傭金收入將給企業(yè)帶來巨大的稅務風險。拍賣企業(yè)應當樹立依法納稅的觀念，以穩(wěn)健的財務管理保證拍賣企業(yè)的健康發(fā)展。

    營業(yè)稅及增值稅應稅范圍

    拍賣標的主要分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，具體包括土地使用權、房屋、車位、企業(yè)股權、債權、小汽車號牌、高爾夫球會會員證等；第二類是動產(chǎn)，具體包括汽車、通用設備、專用設備、原材料、商品、藝術收藏品等，常見的企業(yè)整體轉讓拍賣亦可按以上分類拆分為不動產(chǎn)拍賣和動產(chǎn)拍賣兩部分。

    營業(yè)稅應稅范圍。依據(jù)相關規(guī)定：拍賣不動產(chǎn)向委托人及買受人的收取傭金，分別按5%征收營業(yè)稅；拍賣動產(chǎn)委托人收取的傭金，按5%征收營業(yè)稅。

    增值稅應稅范圍。根據(jù)相關規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。另外根據(jù)規(guī)定，代執(zhí)法部門拍賣罰沒商品取得的收入免征增值稅。因此對于拍賣動產(chǎn)，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn)，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。

    在實際工作中，相當部分的拍賣企業(yè)財務人員往往認為，只要是收取傭金收入屬于提供勞務的應稅行為，均應繳納營業(yè)稅。這樣對于拍賣動產(chǎn)向買受人收取的價款和傭金本因申報增值稅而被誤申報為營業(yè)稅，一旦國稅機關發(fā)現(xiàn)后追查以前年度拍賣動產(chǎn)應交未交的增值稅，給企業(yè)留下相當大的損失。

    增值稅與一般納稅人資格轉換

    作為拍賣企業(yè)，因動產(chǎn)拍賣額較小則作為增值稅小規(guī)模納稅人，而一旦不含稅銷售額連續(xù)十二個月累計數(shù)超過180萬元，將收到國稅機關“增值稅一般納稅人資格認定催辦通知書”。若拍賣企業(yè)不及時申請辦理認定手續(xù)，將按增值稅稅率17%計算應繳納稅額，并且不得抵扣各項稅額。因此拍賣企業(yè)必須在當月向國家機關申請按增值稅一般納稅人簡易征收(征收率4%)或申請仍按增值稅小規(guī)模納稅人進行納稅申報。

    合作拍賣收入分成問題

    對于兩個及兩個以上拍賣行聯(lián)合拍賣的情況，建議選擇在拍賣成交時由主拍賣行、合作拍賣行根據(jù)自己實際收取的傭金收入分別向買受人開具發(fā)票，這樣各自承擔相應的稅費。

    若主拍賣行向買受人全額開票收款，再由合作拍賣行按分到的傭金收入向主拍賣行開票收款，則支付合作拍賣行款項作為主拍賣行主營業(yè)務成本，主拍賣行、合作拍賣行將分別根據(jù)開票額計繳稅費。

    對于拍賣企業(yè)與其他類型的企業(yè)合作，拍賣成交后合作企業(yè)將向拍賣企業(yè)收取業(yè)務介紹費時，拍賣企業(yè)應在對方開具服務業(yè)發(fā)票后方可支付合作分成款，否則經(jīng)營成本列支將無合法依據(jù)。