IT角度解讀《企業(yè)內部控制規(guī)范》

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IT角度解讀《企業(yè)內部控制規(guī)范》 1

告別了輝煌與沉重的2008，我們迎來了嶄新的2009。新的一年在中國的傳統(tǒng)農歷里是“牛”年，雖然國際金融風暴的影響在國內日益顯現，我們仍相信未來的一年不少中國企業(yè)會抓住這次機遇真正牛起來。

新的一年很多法律法規(guī)即將實施，對國內上市公司而言，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的實施將給不少企業(yè)帶來脫胎換骨的影響。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個被稱為“中國版SOX”的規(guī)范，被無數人寄予了期望，未來5年內，基本規(guī)范的實施將對中國的上市公司和大型企業(yè)的規(guī)范化運作帶來實質性推動。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準則和審計準則之后，在會計審計領域推出的又一與國際接軌的重大改革。這部規(guī)范的推出，意味著中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設正在向國際標準靠攏。

這套適用于中國企業(yè)的內部控制體系，其基本規(guī)范借鑒了COSO報告五要素框架和風險管理八要素框架;具體規(guī)范以財務報告內部控制為主線，對與企業(yè)財務報表項目相關的、可能會對財務報告真實可靠性產生較大影響的經濟業(yè)務事項以及與財務報表編報相關的業(yè)務活動提出具體的控制規(guī)范，并對為實現有效的財務報告內部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求。企業(yè)的內部控制，應該貫穿于企業(yè)經營活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的始終，涵蓋企業(yè)各種業(yè)務和事項。企業(yè)每一項經營活動，從工作的效率性及風險的控制性來講，都應強調過程控制，包括宏觀上公司治理結構的確立、機構設置及權責分配、人力資源政策、企業(yè)文化等，也包括微觀上企業(yè)股東會和董事會的決策程序，經理層及員工的執(zhí)行程序和要求，監(jiān)事會、內部審計委員會的監(jiān)督程序，員工獎勵計劃，以及違反公司內部控制體系的罰則等等。

那么，對于企業(yè)內部的IT建設與控制而言，企業(yè)內部控制規(guī)范的實施會帶來怎樣的影響呢?CIO們如何系統(tǒng)考慮從企業(yè)IT的內部控制建設來保障企業(yè)內部控制。本文從IT內部控制與IT風險管理的角度，闡述企業(yè)IT控制與企業(yè)內部控制之間的關系。

1992年，Treadway委員會的發(fā)起組織委員會(the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)發(fā)布了《內部控制——整合框架》，2004年，該委員會又發(fā)布了《企業(yè)風險管理—整合框架》，在該框架附件C中明確：內部控制被涵蓋在企業(yè)風險管理之內，是其不可分割的一部分。無論是COSO框架，還是中國自己的企業(yè)內部控制規(guī)范，其基本控制目標無外乎防范風險、控制舞弊以及確保財務報告的真實可靠。現在大部分上市公司和大型企業(yè)，其企業(yè)運營已基本依賴于企業(yè)的各種信息系統(tǒng)，已經基本完成了企業(yè)信息化的初步建設，因此企業(yè)的內部控制就離不開企業(yè)IT的控制。

企業(yè)內部控制規(guī)范與IT內部控制的關系

企業(yè)內部控制基本規(guī)范包含的五要素框架：

(一)內部環(huán)境。內部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內部控制建立與執(zhí)行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。

(二)風險評估。風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

(三)控制措施?？刂拼胧┦歉鶕L險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保企業(yè)內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y合企業(yè)具體業(yè)務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。

(四)信息與溝通。信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業(yè)有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內部和與企業(yè)外部有關方面的溝通機制等。

(五)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內部控制自我評估是內部控制監(jiān)督檢查的一項重要內容。

相應，IT內部控制框架也應對應于企業(yè)內部控制的五要素框架：

(一)IT內部控制環(huán)境。內部環(huán)境在企業(yè)IT領域的體現是IT的內部控制環(huán)境，同樣IT內部控制環(huán)境是實施IT內部控制的基礎。主要包括IT治理架構、IT組織與職責，IT決策機制，IT合規(guī)與IT審計等。

(二)IT風險評估。企業(yè)信息化帶來的IT風險已經成為企業(yè)風險管理的主要方面。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。IT目標設定可以理解為IT戰(zhàn)略與IT規(guī)劃，IT風險識別與分析應對包括對信息資產的風險、IT流程的風險以及應用系統(tǒng)的風險識別分析與應對。

(三)IT控制措施。針對風險評估的結果，在IT方面需要實施具體的IT控制措施，包括IT技術類控制措施，如防火墻、防病毒、入侵檢測、身份管理、權限管理等，以及IT管理類控制措施，包括各類IT管控制度與流程，如開發(fā)管理、項目管理、變更管理、安全管理、運營管理、職責分離，授權審批等。

(四)信息與溝通。在IT領域也需要明確具體的IT管理制度和溝通機制，建立服務臺與事件管理程序，及時傳達企業(yè)內部層級之間和與企業(yè)外部相關的信息。

(五)監(jiān)督檢查。需要建立IT內部控制體系的審核機制，評價IT控制的有效性。通過IT技術手段如日志、監(jiān)控系統(tǒng)、綜合分析平臺等，和管理手段如內部IT審核、管理評審、專項檢查等措施，不斷改進企業(yè)的IT內部控制。

綜合分析IT內部控制的組件，我們可以將IT的控制分為三個層面：

(一)公司層控制。在公司層面建立IT治理架構，完善IT組織與職責，制定IT決策機制，實行IT人員績效考核，加強IT合規(guī)與IT審計。

(二)流程與應用層控制。分析企業(yè)業(yè)務流程與活動，在企業(yè)業(yè)務流程、應用系統(tǒng)層面與通用IT流程層面建立控制，重點關注與財務報表相關的各種業(yè)務與應用系統(tǒng)的技術控制與流程控制。

(三)資源層控制。針對企業(yè)業(yè)務運作所依賴的各類信息資產和IT資源，分析具體每個資源點的風險，建立風險控制措施。

IT內部控制實施思路

企業(yè)內部控制規(guī)范并沒有對IT控制的目標和相關的控制活動做出明確的規(guī)定。國外上市公司會計監(jiān)管委員會在審計準則中提及COSO內控框架可以作為評估內控的標準，但是COSO并沒有提供IT 控制方面的詳細控制目標和控制方法，從而進行IT治理。直到 COBIT(直譯為信息及相關技術的控制目標)被提出來以后，IT 治理才有了一個開放性的標準，目前其已成為國際上公認的最先進、最權威的信息安全與信息技術管理和控制的標準。該標準不僅可以指導企業(yè)有效地利用信息資源，而且可以指導企業(yè)有效地控制與信息相關的風險。所以建設和完善IT內部控制體系的指導框架必須同時結合企業(yè)內控框架和COBIT標準。

我們建議國內企業(yè)采用企業(yè)內部控制規(guī)范作為內控評估標準，結合國際上普遍采用COBIT框架作為IT 控制的標準，將COBIT的相關IT控制目標與COSO五個要素關聯(lián)起來，設計符合規(guī)范要求的IT內部控制體系。COBIT是一個很豐富IT內控框架，包括四個域、34個IT控制流程和318個詳細的控制目標，是一個相當全面的信息系統(tǒng)內控框架體系。對于想遵循內部控制規(guī)范的企業(yè)來說，該體系所提供的控制目標和考慮一般會超過其需求。

建議首先需要對IT相關的風險進行評估，建立IT控制矩陣，以COBIT為參照依據，選取其中適合本身業(yè)務特點、復雜性和需求的控制流程和控制目標為對象，建立IT內部控制框架，作為后續(xù)制定控制文檔體系和測試的基礎。同時，在具體控制措施上可融合ISO27001(信息安全管理體系)、ISO20000(IT服務管理體系)、Prince2(IT項目管理)、CMMI(軟件開發(fā)過程控制)等具體控制框架，分階段分步驟的實施。

另外一般企業(yè)或多或少已經建立了一些具體的IT控制措施，在建立IT內部控制體系時要充分考慮并整合企業(yè)原有的控制措施。針對每個風險點建立控制措施，逐步從技術和管理兩方面落實具體措施，并建立體系化運作與審核辦法。