施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算

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　　企業(yè)施工項(xiàng)目成本管理包括成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核6個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)。其中成本預(yù)測和成本計(jì)劃發(fā)生在項(xiàng)目施工發(fā)生之前，強(qiáng)調(diào)用科學(xué)的預(yù)測或估算來制定項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定項(xiàng)目的成本管理目標(biāo)；而成本控制和成本核算發(fā)生在項(xiàng)目施工進(jìn)行之時，強(qiáng)調(diào)對項(xiàng)目施工過程中實(shí)際發(fā)生的成本開支進(jìn)行核算和控制，使其實(shí)際花費(fèi)能夠與成本預(yù)測和計(jì)劃的內(nèi)容相匹配，達(dá)到項(xiàng)目的成本管理目標(biāo)；成本分析和成本考核則發(fā)生在項(xiàng)目施工完成以后，要求對項(xiàng)目實(shí)際的每—項(xiàng)成本開支進(jìn)行分析，并對照成本計(jì)劃對所發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行考核，明確每一項(xiàng)成本的權(quán)、責(zé)、利，為項(xiàng)目的業(yè)績考核提供相應(yīng)的依據(jù)。項(xiàng)目成本管理的這6個部分，相互結(jié)合、互為補(bǔ)充，從事前、事中以及事后3個時間緯度上對施工項(xiàng)目進(jìn)行全面的成本管理，共同構(gòu)成了施工項(xiàng)目成本管理的全部內(nèi)容。但是，就我國目前的實(shí)際情況而言，項(xiàng)目成本管理的實(shí)踐效果很不理想，存在很多的問題，尤其是成本核算環(huán)節(jié)上，問題十分嚴(yán)重。在我國許多施工項(xiàng)目中，成本計(jì)劃和實(shí)施“兩張皮”，企業(yè)沒有依據(jù)成本計(jì)劃建立完善的項(xiàng)目成本核算體系進(jìn)行成本控制，而事后的成本分析和成本考核由于沒有準(zhǔn)確的成本核算資料也無法進(jìn)行。造成項(xiàng)目實(shí)施前的預(yù)測和計(jì)劃以及實(shí)施后的成本分析和考核都流于形式，使成本管理失去其應(yīng)有的作用。因此，加強(qiáng)對項(xiàng)目成本核算方法的研究，提高企業(yè)施工項(xiàng)目成本核算水平是規(guī)范企業(yè)項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵。
　　一、項(xiàng)目成本核算的基本內(nèi)容
　　成本核算是工程項(xiàng)目成本管理的—項(xiàng)重要內(nèi)容，其內(nèi)容主要包括以下幾個方面。
　?。ㄒ唬╉?xiàng)目成本核算的定義
　　在現(xiàn)代成本管理中，通常認(rèn)為成本的概念有兩種：以國家規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，通常稱之為財(cái)務(wù)成本；根據(jù)施工項(xiàng)目管理和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營決策的需要為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，通常稱之為項(xiàng)目成本。一般來說，財(cái)務(wù)成本核算是為了滿足國家納稅的需要，以及規(guī)范會計(jì)核算方法的要求，但是，財(cái)務(wù)成本核算并不能滿足企業(yè)和單位實(shí)際工作中對成本進(jìn)行管理的要求。從我們施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的實(shí)際角度出發(fā)，我們這里所談到的項(xiàng)目成本核算是指的后一種成本核算，而不是財(cái)務(wù)成本核算。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算和項(xiàng)目成本核算主要有以下幾個不同的方面：
　　1、核算的主體不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，組織財(cái)會人員核算企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本。而項(xiàng)目成本的核算主體是項(xiàng)目，是由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要和上級企業(yè)的管理要求，對項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。
　　2、核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算的范圍是整個建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的所有期間費(fèi)用。而項(xiàng)目成本核算的范圍則是具體工程項(xiàng)目，核算的內(nèi)容僅包括在項(xiàng)目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。
　　3、核算的目的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的應(yīng)計(jì)利潤和應(yīng)繳各項(xiàng)稅金。而項(xiàng)目成本核算的目的則是為了企業(yè)進(jìn)行成本控制和成本管理提供相應(yīng)所需要的數(shù)據(jù)和依據(jù)。
　　4、核算的方法不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)通則和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項(xiàng)目成本核算方法沒有國家統(tǒng)一的相關(guān)規(guī)定。需要企業(yè)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人因時、因地、因項(xiàng)目的具體制定。而且在項(xiàng)目成本核算過程中，除了要用到一些基本的財(cái)務(wù)會計(jì)方法外，還需要常常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)等各種不同的方法，核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。
　　5、核算信息的處理程序不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序，由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)程序進(jìn)行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符，數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)精確有據(jù)。而項(xiàng)目成本核算通常沒有一定的處理程序，且所需處理的信息繁雜多樣，包括會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)核算等各方面的信息。數(shù)據(jù)并不要求十分精確，但要求數(shù)據(jù)符合重要性要求，并能滿足企業(yè)實(shí)際成本管理的需要。
　　在施工項(xiàng)目成本管理中，項(xiàng)目經(jīng)理組織管理人員核算的是項(xiàng)目成本，而不是財(cái)務(wù)成本。如果在實(shí)踐中，將財(cái)務(wù)成本和項(xiàng)目成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長、手續(xù)繁瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對項(xiàng)目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了。將成本核算對象定義為項(xiàng)目成本，一切從成本管理需要的角度出發(fā)，盡可能簡化核算過程和結(jié)果，改變過去項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用的會計(jì)方法和會計(jì)報(bào)表的核算模式，將可以解決上述的兩個核算成本的矛盾，使成本核算更具有可操作性。
　?。ǘ╉?xiàng)目成本核算對象的確定
　　就成本核算的一般財(cái)務(wù)要求來說，應(yīng)該要求成本核算根據(jù)不同的核算對象，設(shè)置不同的成本核算方法及核算原則。因此，要做好項(xiàng)目的成本核算工作，首先就要求明確項(xiàng)目的成本核算對象。項(xiàng)目成本核算對象一般要求根據(jù)不同的項(xiàng)目合同內(nèi)容、施工特點(diǎn)、費(fèi)用發(fā)生情況和管理要求等方面的不同具體特征來進(jìn)行確定。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目成本核算工作開展不好，其主要原因往往是成本核算對象確定與項(xiàng)目實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營管理相脫節(jié)。成本核算對象沒確根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的劃分，有時劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并，作為一個成本核算對象，不能反映獨(dú)立項(xiàng)目施工實(shí)際成本水平，不利于考核和分析工程成本；有時又會將成本核算對象劃分過細(xì)，造成成本核算與實(shí)際脫節(jié)，出現(xiàn)許多間接費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ?，不僅大大的增加了成本核算工作量以及核算成本，更為嚴(yán)重的是難以做到準(zhǔn)確的核算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本，也同樣不利于后期的成本分析以及成本考核工作。在劃分項(xiàng)目成本核算對象時，我們應(yīng)該盡量把握以下幾個基本原則：
　　1、建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象，而對大型主體工程則應(yīng)盡可能的以每一個分部工程作為成本核算對象。這樣可以保證在進(jìn)行成本核算工作時，可以有針對性的對每一個單位工程進(jìn)行核算。
　　2、對規(guī)模大、工期長的單位工程，則可以考慮將工程劃分為若干個部位，以每一個部位工程作為成本核算對象。
　　3、對同一工程項(xiàng)目，若由同一單位施工，具有同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開工竣工時間相近、單位工程量較小的若干單位工程，為減少成本核算工作量和成本核算成本可將其并作一個成本核算對象進(jìn)行核算。
　　而需要特別強(qiáng)調(diào)的是，一旦成本核算對象確定以后，工程成本明細(xì)賬的建立，以及所有的原始記錄均需按照確定的成本核算對象進(jìn)行填制。為集中反映各個成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，按成本核算對象設(shè)置工程成本明細(xì)帳，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，以便計(jì)算各成本核算對象實(shí)際成本。
　?。ㄈ╉?xiàng)目成本核算的方法及步驟
　　1、項(xiàng)目成本核算的第一步就是根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)。成本核算的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制和成本管理，項(xiàng)目成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本預(yù)測與計(jì)劃相對應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對照比較，使其及時反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。
　　2、進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本的賬務(wù)處理。首先要求對實(shí)際所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，在審核通過后，再確認(rèn)計(jì)入工程成本費(fèi)用的各個根據(jù)成本對象所設(shè)置的相應(yīng)費(fèi)用科目以及期間費(fèi)用科目之中。同時，還需注意的是，在每月月末應(yīng)該將各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的歸集和分配，并對未完工工程項(xiàng)目進(jìn)行盤點(diǎn)，接轉(zhuǎn)已完工工程項(xiàng)目的實(shí)際成本費(fèi)用。
　　3、成本核算結(jié)果的處理。企業(yè)在完成項(xiàng)目成本核算過程之后，應(yīng)該建立信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果進(jìn)行系統(tǒng)儲存。這是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中，應(yīng)該要求每位項(xiàng)目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證1個小時的內(nèi)部作業(yè)時間，其中成本核算工作就是重要內(nèi)容之一。通過項(xiàng)目管理軟件的開發(fā)和項(xiàng)目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計(jì)算機(jī)匯總后，將加工信息提交項(xiàng)目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高，同時，也可以有效的對相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行成本管理。