施工勞務(wù)分包

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 　　隨著城市的發(fā)展，建筑產(chǎn)品越來越復(fù)雜，建筑工程公司的施工越來越被細分，為了追求更高的經(jīng)濟效益，總承包商往往會對工程實行分包制度，分為工程分包或勞務(wù)分包，工程分包是指建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；勞務(wù)分包指施工單位或者專業(yè)分包單位(均可作為勞務(wù)作業(yè)的發(fā)包人)將其承包工程的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)分包單位完成的活動。在此本文簡要介紹分包成本核算的意義和任務(wù)，并對造價管理的側(cè)重點和方法進行初步探討。

　　工程的施工成本管理是施工企業(yè)經(jīng)營管理活動的一個關(guān)鍵部分，成本管理的任務(wù)是提高施工效果，有效、合理地控制工程造價。建筑工程分包在施工企業(yè)是普遍存在的，而且也應(yīng)有著正規(guī)、合法的財務(wù)管理制度，進行賬務(wù)處理的程序。因此分包工程的成本管理工作極為重要。

　　一、系統(tǒng)中對建筑分包工程的成本核算法

　　根據(jù)相關(guān)的分包工程法規(guī)要求，分包工程的成本核算也必須按照國家規(guī)定來執(zhí)行，即以會計核算準則為主導(dǎo)，處理方法有以下兩種：

　　(一)總價法

　　這種會計處理的方法，跟總承包商自行建立項目成本的核算方法大致相同，也就是說，總承包施工企業(yè)的收入應(yīng)當(dāng)把分包工程的收入也同時收納進去，然后再將支付給分包企業(yè)的工程造價款項算進總承包商的成本里面?？們r法反映出來的問題就是無論總承包還是分包商，他們施工的收入與成本關(guān)系都必須要符合我國在建造施工方面的合同與法律的規(guī)定。累計實際發(fā)生的成本所占成本總預(yù)算的比例，這是總承包商用來確定分包商工程完成進度所必須采取的方法，同時分包商承包的價格也就是總承包商的施工成本。大多數(shù)總承包人，在工程的會計核算過程中都會通過此法來確定分包項目的收入和成本。

　　(二)凈價法

　　把分包工程的收入及成本，與總承包方分割開來，即分包人的收入和成本不通過本企業(yè)的收支體系進行核算。這種核算方法會導(dǎo)致無法將主營收入，以及主營成本做出最好的配比，然而，企業(yè)的營業(yè)稅計算依據(jù)卻與這個核算方法是相同的，只是使得支付給分包人的價款與總承包企業(yè)沒有關(guān)系。

　　盡管兩種會計核算法都各有各優(yōu)勢，但我們?nèi)匀恍枰钊肓私鈨煞N核算方法的特點。一般來說，在日常的經(jīng)濟活動中，都應(yīng)采取總價法對工程分包的成本和收支進行核算。至于凈價法，則在總承包方對分包方有約定的情況下才會采用，這種約定會在合同中明確地說明，須按總承包金額與分包工程的金額之間的差額去進行收支核算。

　　二、系統(tǒng)中對建筑分包工程中的稅務(wù)與會計核算

　　(一)關(guān)于分包工程的營業(yè)稅繳納問題，首先必須了解它是為了簡化稅收征收，并對足額繳納營業(yè)稅進行保護的一個必要過程。工程的總承包商被規(guī)定了一項義務(wù)，就是必須為分包商代為繳納營業(yè)稅。這便說明了，除了要按照減去支付的分包成本后的承包總額來計算并繳納營業(yè)稅之外，還必須承擔(dān)分包人的營業(yè)稅，這部分稅額應(yīng)以分包工程所結(jié)算的工程款作為其計稅的依據(jù)來進行代繳。若是總承包方對此項法定的義務(wù)不予履行的話，就會根據(jù)稅收征收以及管理的條例讓相關(guān)部門去對其作出一定處罰，如此才能維護稅務(wù)的嚴肅性。

　　(二)建筑工程被總承包方分包出去之后，支付給分包商的金額也就是自身的施工成本，所以總承包商與最終實際發(fā)生的施工費用是沒有任何關(guān)系的。支付給總承包人款項，將被總承包商納入到自身企業(yè)的施工成本當(dāng)中，而支付給分包商的金額則會算進工程的總成本當(dāng)中，并借此來計算工程進度的百分比。同時，這也是為了能準確計算出工程的成本與收入打下一個良好的核算基礎(chǔ)。在“工程施工-合同成本”的科目中，會計入累計的各期成本，用于確認和核算施工項目的總成本。另外，各期的項目成本則會計入“主營業(yè)務(wù)成本”的科目當(dāng)中。

　　三、成本核算的實例

　　下面將簡單舉一個實例，用以理解建筑分包成本的會計核算以及相關(guān)稅務(wù)的處理。

　　a企業(yè)將一項大工程總承包給了建筑公司b，a企業(yè)的收入，即總承包商b建筑公司所付出的金額是2000萬元，其中裝修工程給了c公司來分包，價格為五百萬元。也就是說，b建筑商完成工程的成本總額應(yīng)為一千萬元整，合同要求工程必須在當(dāng)年的10月份如期完工。

　　所以，我們將總承包商b建筑公司的賬務(wù)處理如下：(金額單位用萬元表示)：

　　①b公司完成項目發(fā)生成本費用時

　　借 ： 工程施工——合同成本 1000

　　貸 ： 原材料等 1000

　　收到a方一次性結(jié)算的總承包款時

　　借 ： 銀行存款 2000

　　貸 ： 工程結(jié)算 2000

　　②計提營業(yè)稅金時

　　應(yīng)納營業(yè)稅=(2000—500)×3%=45(萬元)

　　借 ： 營業(yè)稅金及附加 45

　　貸 ： 應(yīng)交稅費—一應(yīng)交營業(yè)稅 45

　　③應(yīng)扣營業(yè)稅=500×3%=15(萬元),申請代扣代繳完稅憑證時

　　借： 其他應(yīng)收款 15

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 15

　?、芾U納營業(yè)稅時

　　借：應(yīng)交稅費—一應(yīng)交營業(yè)稅 60

　　貸 ： 銀行存款 60

　　⑤分包工程完工驗收結(jié)算時

　　借 ： 工程施工——合同成本 500

　　貸 ： 應(yīng)付賬款 500

　?、拗Ц豆こ炭顣r

　　借 ： 應(yīng)付賬款 500

　　貸 ： 銀行存款 485

　　其他應(yīng)收款 15

　　⑦確認該項目收入與費用時

　　借 ： 主營業(yè)務(wù)成本 1 500

　　工程施工——合同毛利 500

　　貸 ： 主營業(yè)務(wù)收入 2000

　?、喙こ探Y(jié)算與工程施工最終結(jié)轉(zhuǎn)

　　借 ： 工程結(jié)算 2000

　　貸 ： 工程施工—合同成本—合同毛利 1500

　　四、小結(jié)

　　工程分包成本的具體核算，還涉及許多方面，比如工程變更價款等等。然而成本核算主要是為了控制造價的，它屬于建筑企業(yè)財務(wù)管理的重要一部分。根據(jù)工程承包原則，即總承包方對業(yè)主負責(zé)，分包方對總承包方負責(zé)，那么作為受業(yè)主所委托的總承包方，有責(zé)任和義務(wù)對分包項目實施監(jiān)理，控制造價。