著力注冊會計師專業(yè)服務市場的建設

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 “發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用”是三中全會提出的一個重大命題。實踐好這一命題，要做的事情有很多，其中十分重要的一條，就是“市場”本身的建設。這是因為，作為對政府配置資源功能的替代，如果市場本身的體系不完整、功能不健全，那這個替代作用就發(fā)揮不了。從這個意義上講，我們當前在市場本身的建設上還有許多艱巨的任務有待完成。

  市場本身的建設，對于注冊會計師行業(yè)來說，同樣意義非凡。注冊會計師行業(yè)恢復重建30多年來，特別是近年來，我們堅持服務國家建設這個主題、誠信建設這條主線，做到行業(yè)發(fā)展與行業(yè)監(jiān)管兩手抓、行業(yè)建設與注協建設兩手抓、業(yè)務建設與政治建設兩手抓這三個“兩手抓”，持續(xù)實施行業(yè)發(fā)展五大戰(zhàn)略，建立行業(yè)監(jiān)管體系，改變了行業(yè)的面貌，服務和促進了改革開放和社會主義市場經濟建設。當前擺在我們面前的任務是，將行業(yè)改革和發(fā)展成果整合起來，整合到注冊會計師專業(yè)服務市場這個體系中，形成合力，形成一加一大于二的效果。

  另一方面，行業(yè)發(fā)展還有一些需要克服的瓶頸問題，還有一些需要強化的薄弱環(huán)節(jié)。比如，注冊會計師專業(yè)服務市場上，奉行“價低者得”的機制，沒有體現注冊會計師專業(yè)服務的特殊價值；與上述相關聯的是，注冊會計師專業(yè)服務價格偏低，損害了行業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力；注冊會計師職業(yè)價值觀尚需進一步確立，職業(yè)化水平有待進一步提高；會計師事務所品牌價值沒有得到充分體現，優(yōu)勝劣汰機制尚未完全建立，等等。以上問題雖然表現不同，但本質上屬于注冊會計師專業(yè)服務市場發(fā)展發(fā)育程度的問題。

  認識市場本身，進而建設市場本身，有多個認識維度。比如，從最一般意義上講，市場要發(fā)揮其功能，必須有明晰的產權、充分的競爭、暢通的信息等等要件；從機制層面上講，則包括制度的建設與制度的實施兩個方面；從市場運轉層面上講，則包括市場主體（包括供給主體和需求主體）、交易標的、交易價格等。建設注冊會計師專業(yè)服務市場，既要遵循以上維度，同時也要結合這一專業(yè)服務市場的特殊性來辦。

  供給主體的建設。作為專業(yè)服務市場，供給主體的建設要比貨物市場需要更大的努力。這是因為，對于貨物市場來說，有了資本設備，就相對比較容易形成供給能力，而對于專業(yè)服務市場來說，其供給能力主要是智力能力，也就是專業(yè)能力，顯然的，專業(yè)人才的培養(yǎng)要比資本設備的集聚困難得多。要下大力氣做好人才的培養(yǎng)，其中包括注冊會計師的職業(yè)化。

  需求主體的建設。獨立審計和專業(yè)咨詢作為注冊會計師的兩大類專業(yè)服務，對需求主體的特性有相當的依賴。就像許多人所評論的那樣，獨立審計就象是企業(yè)家花錢給自己“扎針”，所以，獨立審計的需求主體的建設，有賴于公司治理的到位，沒有這一條，獨立審計市場就難以成立。至于專業(yè)咨詢服務，同樣的道理，有賴于集約經營意識和機制的確立，只有“斤斤計較”的企業(yè)家，才會花錢買咨詢。正是從這個意義上講，注冊會計師行業(yè)對于經濟轉型升級戰(zhàn)略抱有無限的期待。

  服務品種的建設。服務品種的建設，也就是交易標的的建設，無疑是專業(yè)服務市場建設的核心環(huán)節(jié)。這是因為，說到底，市場是用來交易的，要有東西交易才行。發(fā)展服務品種，提高服務能力，應當成為注冊會計師專業(yè)服務市場建設的重中之重。從世界經驗來說，注冊會計師已經成為方案的提供者，已經成為全能的專家。面對世界范圍內的經濟轉型升級、互聯網技術運用，注冊會計師專業(yè)服務品種的建設有巨大的空間，而對中國的注冊會計師行業(yè)來說，則有明顯的后發(fā)優(yōu)勢。

  交易機制的建設。交易機制解決的是交易撮合和價格發(fā)現這兩大問題。是通過領取牌照來取得交易權利，還是通過服務品質、服務價格來引導交易，其效率是大不一樣的。由于注冊會計師專業(yè)服務的公益性特征和外部性特征，實施市場準入制度是必要的，但是，從減政放權、激發(fā)市場活力的大背景看，我們通過發(fā)牌、領牌、入圍、“入池”來實現交易的情形還是太多了，有必要改進。注冊會計師專業(yè)服務“價低者得”的機制也需要改變，因為“價低者得”的價格發(fā)現機制與專業(yè)服務品質的信息不對稱性是矛盾的，最終損害的是交易雙方各自的利益，這是因為“便宜沒好貨”，還因為“谷賤傷農”。

  服務品牌的建設。服務品牌是聲譽識別機制的核心。注冊會計師提供的專業(yè)服務是經驗產品，審計質量具有不可觀察性，需求主體以及市場大眾只能依據供給主體的聲譽來辨別審計質量，使得有效識別供給主體聲譽成為專業(yè)服務市場建設的關鍵。要下大力氣開展會計師事務所以及注冊會計師的品牌的建設，提高市場運行效率，推動完善市場交易機制。

  產業(yè)組織的建設。產業(yè)組織是產業(yè)組織理論的研究對象；他所要解決的問題是，產業(yè)內企業(yè)的規(guī)模經濟效應與企業(yè)之間的競爭活力的沖突；這是因為，市場結構決定市場行為，市場行為決定市場業(yè)績。以行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為推動、政策為引領，會計師事務所做強做大取得明顯的成效，同時也有著個別市場高度集中與整體市場比較分散并存的矛盾，有著行業(yè)供給能力整體不足與市場競爭過度并存的矛盾。解決這些矛盾，既有賴于市場在時間演進中進一步發(fā)育，同時也需要行業(yè)政策和戰(zhàn)略的引導。