目標成本管理——企業(yè)守住利潤的利器

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　　目標成本管理出現的背景、實施原則及與傳統成本管理的比較

　　1.目標成本管理出現的背景

　　目標成本管理在今天之所以如此重要，是由當今的產業(yè)環(huán)境性質所決定的。如今，企業(yè)必須面對全球性的競爭環(huán)境，適應快速變化的特點。作為傳統的競爭戰(zhàn)略，通過技術領先達到產品高質量，已經不能為公司提供持久的競爭優(yōu)勢。另外，競爭者之間的產品質量差異正在逐漸縮小，使得依靠質量差異化的競爭戰(zhàn)略很難奏效。產品質量需要提高的同時，成本也必須降低。除了質量和成本外，時間也構成新戰(zhàn)略三角上的重要一點。

　　公司應對商業(yè)競爭環(huán)境，需要做到在環(huán)境變化影響到公司經營之前做出回應；持續(xù)地改進經營，而不僅僅是尋找暫時的均衡；向外關注顧客的要求以及競爭者的威脅；將公司內部和外部各因素有機結合，將問題作為一個整體來看待并解決。傳統的成本管理體系是為溫和的競爭環(huán)境設計的，那時產品生命周期相對較長；傳統方法無法適應現今的商業(yè)環(huán)境，因為它是在事后控制成本與質量，試圖尋找暫時的均衡，向內關注效率，暫時性而非徹底地解決問題。

　　2.目標成本管理的實施原則

　?。?）價格引導的成本管理。目標成本管理體系通過競爭性的市場價格減去期望利潤來確定成本目標，價格通常由市場上的競爭情況決定，而目標利潤則由公司及其所在行業(yè)的財務狀況決定。

　?。?）關注顧客。目標成本管理體系由市場驅動。顧客對質量、成本、時間的要求在產品及流程設計決策中應同時考慮，并以此引導成本分析。

　?。?）關注產品與流程設計。在設計階段投入更多的時間，消除那些昂貴而又費時的暫時不必要的改動，可以縮短產品投放市場的時間。

　?。?）跨職能合作。目標成本管理體系下，產品與流程團隊由來自各個職能部門的成員組成，包括設計與制造部門、生產部門、銷售部門、原材料采購部門、成本會計部門等?？缏毮軋F隊要對整個產品負責，而不是各職能各司其職。

　?。?）生命周期成本削減。目標成本管理關注產品整個生命周期的成本，包括購買價格、使用成本、維護與修理成本以及處置成本。它的目標是生產者和聯合雙方的產品生命周期成本最小化。

　?。?）價值鏈參與。目標成本管理過程有賴于價值鏈上全部成員的參與，包括供應商、批發(fā)商、零售商以及服務提供商。

　　3.目標成本管理與傳統成本管理的區(qū)別

　　以上六項原則將目標成本管理與傳統的利潤和成本規(guī)劃方法區(qū)別開來。許多公司所采用的傳統利潤規(guī)劃方法是成本加成法。這種方法通常先估計成本，之后在成本上加上一定的利潤率來得到產品價格。如果市場不能夠接受這一價格，公司便會試圖進行成本削減。而目標成本管理則從市場價格出發(fā)，結合目標利潤率為某特定產品確定可接受的最高成本，之后的產品與流程設計都是為了保證成本控制在可接受范圍之內。

　　目標成本管理與傳統的利潤和成本規(guī)劃方法之間的差異，體現了它們所賴以建立的理論基礎的不同。這些理論基礎都源自系統理論，而系統理論正是許多現代管理與控制觀點產生的根源。傳統的成本加成法代表了“封閉系統”方法。這種方法忽視了組織與其所處環(huán)境之間的相互作用，較少考慮影響系統運作的因素。而目標成本管理則體現了“開放系統”方法。這種方法強調組織適應環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統運作的互動關系，在實際結果發(fā)生之前便采取預防措施，并且隨著時間的推移不斷提高標準。

　　我國的現狀

　　目標成本管理最早產生于美國，后來傳入了日本、西歐等地，并得到了廣泛應用。日本將目標成本管理方法與本國獨特經營機制相結合，形成了以豐田生產方式為代表的成本企畫。在上世紀80年代，目標成本管理傳入我國，先是機械工業(yè)企業(yè)擴展了目標成本管理的內涵與外延，實行全過程的目標成本管理；到了90年代，形成了以邯鋼經驗為代表的具有中國特色的目標成本管理。

　　邯鄲鋼鐵集團的目標成本管理模式的突出特點是企業(yè)內部實行“模擬市場，成本否決”。具體做法是：以市場價格為主要參照系，核定出內部核算價格，并從這個價格開始，一個工序一個工序地剖析其潛在效益，從后向前核定目標成本，直至原材料采購。然后將總目標成本分解至企業(yè)內部的產品設計、經營管理的各部門，以及分廠、車間、班組等生產經營各個環(huán)節(jié)，直到每個人層層簽訂承包協議，并與獎懲掛鉤，實行成本管理責任制。如果經營環(huán)境變化，目標成本與實際成本之間可能會有一定的差異，公司將認真分析這種差異，以采取有效措施，使得目標成本控制更加科學化。

　　寶鋼目標成本管理模式的核心是實施標準成本管理。標準成本管理，即將標準成本直接作為目標成本實施成本控制。標準成本制度產生于20世紀20年代的美國，國外的實踐表明，是一種行之有效的產品成本控制方法。寶鋼1995年著手推行標準成本制度，1996年與臺灣中鋼進行技術交流，借鑒其較為成熟的經驗，正式采用了標準成本制度。標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標（如技術指標、作業(yè)指標、計劃值等）而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統。其主要內容包括成本標準的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務處理三部分。

　　除此之外，目前我國其他大型冶金企業(yè)如鞍鋼、首鋼、攀鋼、包鋼等的成本管理模式，在沿用傳統模式學習邯鋼經驗的基礎上進行了一定的改革。它們在成本核算上基本采用的是內部計劃價格分步驟核算，逐步分配結轉各步驟成本差異的成本控制和責任成本考核。這在冶金企業(yè)目前是一種較為普遍的成本管理模式。

　　通過以上分析，我們可以發(fā)現我國的目標成本管理關注于價值鏈環(huán)節(jié)中的生產階段，而對設計階段關注不夠。產品生命周期成本的研究表明，產品成本的80％在設計階段已經確定，也就是說，生產階段的成本控制空間是非常有限的，只占產品成本的20％。我國企業(yè)應借鑒西方的經驗，將目標成本管理進一步前移，以尋求更大的降低空間。