內(nèi)涵發(fā)展導向下醫(yī)院成本核算的優(yōu)化措施

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     在轉變發(fā)展方式的今天，醫(yī)院也面臨著內(nèi)涵發(fā)展的需要。與其它組織不同，醫(yī)院承載著更多的社會責任，或者說醫(yī)院所提供的醫(yī)療產(chǎn)品具有很強的外部性。由此一來，內(nèi)涵發(fā)展對于醫(yī)院來說就不是“產(chǎn)出/投入”比值增加這么簡單了。那么成本核算對于內(nèi)涵發(fā)展意義又是什么呢。

　　就“成本核算”的定義來看，即對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進行的核算。將這一定義具體化到醫(yī)院環(huán)境下，則要求對運行費用和醫(yī)療成本的形成進行核算了。然而，在醫(yī)院所具有的公益性功能定位下，成本核算的目的應放在“最大化的利用現(xiàn)有資源為社會提供醫(yī)療服務”。在這樣的價值取向下，優(yōu)化措施的路徑構建也自然與其它組織相區(qū)別。鑒于以上所述，筆者將結合工作體會就文章主題展開討論。

　　1.對醫(yī)院內(nèi)涵發(fā)展的認識

　　根據(jù)管理學原理可知，組織特定時期的發(fā)展模式一定植根于它在此時的發(fā)展目標之下的。從而也就表明，醫(yī)院內(nèi)涵發(fā)展應在自身發(fā)展目標的規(guī)定下來實施。因此，以下將從經(jīng)濟目標、社會目標等兩個方面進行討論。

　　經(jīng)濟目標下的內(nèi)涵發(fā)展認識。眾所周知，隨著部分事業(yè)單位朝向企業(yè)化方向發(fā)展，經(jīng)濟目標的實現(xiàn)與否將關系到該組織的生死存亡。醫(yī)院作為半企業(yè)化發(fā)展方向，也將面臨著巨大的盈利壓力。因此，在此目標下的內(nèi)涵發(fā)展便要求醫(yī)院，不僅需要進行有效的成本控制，還應努力實現(xiàn)“產(chǎn)出/投入”比值的最優(yōu)化。其中，針對投入而言權重最大的應是醫(yī)療設備的購置，進而就要求在兩個方面進行優(yōu)化：（1）對于設備購置結構進行充分論證；（2）對以購置設備的充分利用進行制度設計。

　　社會目標下的內(nèi)涵發(fā)展認識。 現(xiàn)代組織理論指出，社會目標包括兩大方面：組織的積極外部性的釋放；組織內(nèi)部成員福利待遇的持續(xù)改善。由此可見，該目標下的內(nèi)涵發(fā)展便要求，不但能充分向社會提供醫(yī)療資源，還應關注醫(yī)院職工的合法權益。從而，這也為成本核算建立其了價值判斷。實踐表明，醫(yī)院管理層在上述問題的把握上還存在著意識上的偏差，導致了成本核算更顯“工具理性”。

　　2.內(nèi)涵發(fā)展導向下的成本核算原則

　　在對內(nèi)涵發(fā)展認識的基礎上，針對醫(yī)院成本核算原則的探討可從以下三個方面展開。

　　整體性原則。成本核算的目的在于成本管理和控制，這就要求醫(yī)院財務人員應從整體視閾下來實施成本核算，這樣將能合理確定應該控制的領域。根據(jù)經(jīng)濟學原理可知，醫(yī)院創(chuàng)造價值的部門是各業(yè)務科室，特別是醫(yī)院內(nèi)的優(yōu)勢科室。因此，對于這些科室在成本核算方面應采取彈性和靈活性策略；反之，對于以行政為主要職能的部門，應建立剛性的成本核算機制。當然，在對科室已發(fā)生費用的歸類分析上應采取客觀的態(tài)度，并提出優(yōu)化資金使用的建議。

　　匹配性原則。匹配性原則要求與醫(yī)院發(fā)展目標相適應。上文已經(jīng)指出，醫(yī)院存有經(jīng)濟和社會兩大目標，其中，經(jīng)濟目標關注于成本控制，而社會目標則要求最大化的利用醫(yī)療資源并增進職工福利。為此，如何使成本核算同時滿足以上兩方面的利益訴求，便成為衡量匹配與否的關鍵要件。在整體性原則指向上，應形成財務管理與成本核算的契合態(tài)勢，在全面預算管理的基礎上來構筑這一原則。

　　專業(yè)性原則。何為專業(yè)性原則呢。其實是指，參與成本核算的人員構成應能形成知識的互補性，進而科學、合理的進行成本核算工作。不難理解，在預算資金劃撥基礎上所進行的資金使用環(huán)節(jié)，將因不同部門（包括業(yè)務部門、行政管理部門）的工作內(nèi)容區(qū)別而表現(xiàn)各異。如，某些部門出現(xiàn)了追加經(jīng)費的申請，而某些部門卻出現(xiàn)了經(jīng)費剩余的現(xiàn)象。要知道，導致這種情況的根源是復雜的。因此，應合理組建核算團隊使之專業(yè)化。

　　以上三個方面的原則，便能明確的指引優(yōu)化措施的構建了。

　　3.原則指引下的優(yōu)化措施

　　建立資金使用效益的評價機制。醫(yī)院財務主管部門，建立資金使用效益的評價機制，在于減少資金使用中的機會成本。關于評價機制的設計，應著重在于事前分析與事中的權變管理。因此，有關計算資金貼現(xiàn)的公式、模型，都可以作為事前分析的工具。資金使用中的權變管理，則在于針對醫(yī)院物資采購中的風險概率值（沉淀成本），適應性的進行資金配置。

　　專家隊伍的職能建立。在專家隊伍的組成中，應充分發(fā)揮本單位會計專門人才的優(yōu)勢；同時，在不涉及機密泄露風險的前提下，可以從會計師事務所引進“獨立”會計專家。從而，提升成本核算的客觀性。專家隊伍應在正式制度安排的基礎上進行建立，并以項目為導向，開展全過程的成本核算與財務管理間的管控輔助工作。

　　提升單位會計人員的業(yè)務。從目前情況來看，在提升醫(yī)院會計人員的業(yè)務時，應突出他們的內(nèi)部會計控制意識。通過崗位意識的提升，最終強化對單位業(yè)務成本的控制與監(jiān)管。在業(yè)務培訓過程中，還應強化企業(yè)職能部門間的協(xié)作意識，從而，提升他們在內(nèi)部會計控制中的大局觀念。

　　從整體上把握企業(yè)成本核算。 醫(yī)院財務管理，實則體現(xiàn)為對企業(yè)資金的全過程控制。因此，具有全局性、戰(zhàn)略性的特征。建立二者的聯(lián)動機制，還應將成本核算納入到醫(yī)院全局性層面來構建。具體表現(xiàn)為：成本核算應服從于財務管理的需要；成本核算應在財務預算范圍內(nèi)展開；成本核算應滿足財務管理對資金優(yōu)化配置的目標導向。

　　由于成本核算內(nèi)含有成本管理與控制的要求，因此，本文結合醫(yī)院成本核算特點著重從這一方面進行了措施優(yōu)化的路徑探討。

　　在開展優(yōu)化措施時，應滿足整體性原則、匹配性原則、專業(yè)性原則。在此基礎上，通過人員構成、組織建設、制度設計等方面來實施優(yōu)化措施。最后，本文權當拋磚引玉之用。

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