增值稅滯納金如何計算

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        增值稅滯納金如何計算？ 稅款滯納金是稅收實務(wù)上一個常見問題，企業(yè)涉稅人員也在日常工作中經(jīng)常碰到。滯納金指對不按納稅期限繳納稅款的納稅人，按滯納天數(shù)加收滯納稅款一定比例的款項，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對逾期繳納稅款的納稅人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。

　根據(jù)前述滯納金的計算公式可以看出，要準(zhǔn)確計算查補(bǔ)增值稅滯納金，必須首先確定各期查增應(yīng)納稅額(即查增滯納稅款)、各期滯納天數(shù)及相應(yīng)的滯納金加收率，三者的確定方法如下：

　　一、各期查補(bǔ)滯納稅額的確定

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅以一個自然月為一個納稅期，應(yīng)納稅額的基本計算公式是：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，并且當(dāng)月進(jìn)項稅額不足可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。因此，應(yīng)納稅額的計算公式可以演變?yōu)椋?/p>

　　應(yīng)納稅額=銷項稅額-(進(jìn)項稅額+上期留抵進(jìn)項稅額)-本期末留抵進(jìn)項稅額(公式1)

　　同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《增值稅日常檢查辦法》規(guī)定：稅務(wù)檢查中的查增稅額應(yīng)當(dāng)還原到查增稅額所屬當(dāng)期，按公式1重新調(diào)整計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。由于應(yīng)納稅額至少為0，在有留抵進(jìn)項稅額的情況下，引入查增稅額因素就會部分或全部消化原來的留抵進(jìn)項稅額，從而影響到下一期、甚至多期的應(yīng)納稅額，因此應(yīng)納稅額計算公式就演變?yōu)闄z查調(diào)整后應(yīng)納稅額=銷項稅額-(進(jìn)項稅額+調(diào)整后上期留抵進(jìn)項稅額)-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項稅額+查增稅額(公式2)

　　公式1和公式2左右兩邊分別相減就得到如下等式：

　　檢查調(diào)整后應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(申報數(shù))=查增稅額-(上期留抵進(jìn)項稅額-調(diào)整后上期留抵進(jìn)項稅額)-(本期末留抵進(jìn)項稅額-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項稅額)

　　上式左邊即為經(jīng)檢查調(diào)整后的查增應(yīng)納稅額，因此上式可演變?yōu)椋?/p>

　　查增應(yīng)納稅額=查增稅額-(上期留抵進(jìn)項稅額-調(diào)整后上期留抵進(jìn)項稅額)-(本期末留抵進(jìn)項稅額-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項稅額) (公式3)

　　公式3中的“查增應(yīng)納稅額”，一般情況下就是計算查補(bǔ)稅款滯納金的查補(bǔ)滯納稅款，但在被查納稅人因提供出口貨物開具稅收專用繳款書等原因而存在不能結(jié)算退庫的稅款超繳凈額時，還必須全部或部分消化當(dāng)期稅款超繳凈額后，才能作為查補(bǔ)稅款滯納金的計算依據(jù)，并且這一消化金額必將影響到下一期或多個納稅期查補(bǔ)稅款滯納金的計算依據(jù)。各期查補(bǔ)稅款滯納金額計算可用如下公式表示：

　　查補(bǔ)滯納稅款金額=查增應(yīng)納稅額-(本期末超繳凈額-上期超繳凈額調(diào)減額) (公式4)

　　前面已經(jīng)提到，一個納稅期的查增稅額可能影響到下一個或多個納稅期的應(yīng)納稅額、稅款超繳凈額，從而會影響到下一個或多個納稅期的查補(bǔ)滯納稅款金額，因此查補(bǔ)滯納稅款金額所涉及的納稅期可能會與查增稅額所對應(yīng)的所屬期不一致，有時甚至?xí)鰧嶋H檢查所屬期。在發(fā)生這種情況時，查補(bǔ)滯納稅款金額計算應(yīng)延續(xù)到其金額等于0為止，即查增稅款不再對查補(bǔ)滯納稅款產(chǎn)生影響為止。

　　二、滯納天數(shù)的確定

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，滯納天數(shù)為稅款滯納日至稅款實際繳納日之間的天數(shù)。在稅收檢查中，查補(bǔ)滯納稅款往往分別歸屬于檢查所屬期甚至更長時間跨度的各個納稅期內(nèi)，因此滯納天數(shù)應(yīng)分別對應(yīng)于各期查補(bǔ)滯納稅款分別計算確定。確定方法是：各期查補(bǔ)滯納稅款的滯納天數(shù)應(yīng)等于實際應(yīng)繳稅款期限屆滿的次日至實際繳納之日之間的天數(shù)。

　　三、滯納金加收率的確定

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(2001)54號文件規(guī)定，2001年5月1日以前發(fā)生的滯納稅款按原《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定按日加收2‰的滯納金，2001年5月1日以后發(fā)生的滯納稅款按新《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定按日加收萬分之五的滯納金。因此，我們在計算查補(bǔ)稅款滯納金時，加收率要根據(jù)各期滯納稅款發(fā)生時間分別確定。各期的查補(bǔ)滯納稅款、滯納天數(shù)和滯納金加收率確定后，查補(bǔ)稅款滯納金的計算即可套用“滯納金=∑(查補(bǔ)滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金加收率)”這個公式進(jìn)行計算。

主要的注意事項：

第一、正確區(qū)分納稅期限、納稅義務(wù)日、納稅申報日、納稅繳款日、納稅檢查日；
第二、注意不同稅種的納稅期限和納稅申報日；
第三、對于年度計算，季度繳納的稅種，要合理分析。特別像企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳所得稅、年度匯算清繳，房產(chǎn)稅的年度計算，季度繳納事項，都要在計算滯納金的時候，稍微加以注意。