公司治理視角下管理會計的作用

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    中國證監(jiān)會首席會計師，國際會計準(zhǔn)則委員會理事張為國會見IMA執(zhí)行總裁保羅。夏曼講話時提出：“中國資本市場還存在很大的增長潛力。資本市場的發(fā)展，離不開透明、高治理的財務(wù)信息，供相關(guān)利益者進(jìn)行決策。管理會計作為內(nèi)部管理的重要手段，對提高整個公司財務(wù)信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。”可見，小到一個企業(yè)的興衰，大到一個國家資本市場的發(fā)達(dá)與否，管理會計發(fā)揮著舉足輕重的作用。

    公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度下，關(guān)于規(guī)定公司的各個參與者，如股東、董事會、經(jīng)理層、職工等公司利益相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利，明確決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序的一種制度安排，是一種對公司進(jìn)行管理和控制的體系。目前具有代表性的公司治理理論主要有兩種。一是委托代理理論。1932年，BerleandMeans提出了“所有權(quán)與控制權(quán)分離”的觀點，此后公司治理問題一直被界定為所有權(quán)與控制權(quán)分離情況下的“代理人”問題。20世紀(jì)70-80年代，公司治理研究主要集中于以分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)為特征的美國公司，故80年代以前的公司治理理論主要是以委托代理理論為代表，公司治理的目標(biāo)是保護股東的利益，確保股東的投資能得到回報。二是利益相關(guān)者理論。自20世紀(jì)90年代起，公司治理研究逐步擴展到以日本和德國為代表的國家，在這些國家的公司中所有權(quán)結(jié)構(gòu)較為集中，公司治理的主要問題已不再是單純的所有者與管理者之間的代理問題，該理論認(rèn)為公司治理研究的是包括股東、債權(quán)人、雇員、消費者、供銷商以及所在社區(qū)在內(nèi)的利益相關(guān)者之間的關(guān)系和規(guī)定他們之間關(guān)系的制度安排。因此公司在追求股東利益最大化的同時應(yīng)關(guān)注和考慮利益相關(guān)者的利益不受損害。

    管理會計是會計的一個分支，對于管理會計的定義，目前尚無統(tǒng)一的定論。無論是國外還是國內(nèi)的會計界，對管理會計定義都有自己的看法。1952年，在倫敦舉行的會計師國際代表大會上會計學(xué)界正式提出“管理會計（ManagementAccounting）”這一術(shù)語。美國會計學(xué)會管理會計委員會定義為：“管理會計是運用治黨的技術(shù)和概念，處理和分析企業(yè)歷史的或預(yù)測的經(jīng)濟資料，以幫助經(jīng)營管理人員制定經(jīng)營目標(biāo)，編制計劃，做出一系列決策，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。”英國成本和管理會計師協(xié)會給管理會計下的定義是：“管理會計是對管理當(dāng)局提供所需要的信息的那一部分會計工作，使管理當(dāng)局得以確定方針政策、對企業(yè)的活動進(jìn)行計劃和控制、保護財產(chǎn)的安全、向企業(yè)外部人員反映財務(wù)狀況、向職工反映財務(wù)狀況、對各個行動的備選方案做出決策。為此，需要編制長期計劃、確定短期經(jīng)營計劃、進(jìn)行記錄、糾正偏差、獲取并控制各種資金。”

    我國會計學(xué)者汪家佑（1987）認(rèn)為，“管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部管理經(jīng)營，實現(xiàn)最大利潤，靈活運用多種多樣的方式來收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理的計劃和有效的控制經(jīng)濟過程所需的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支。”余緒纓（1999）認(rèn)為，“管理會計是將現(xiàn)代化管理與會計融為一體，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會計，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的組成部分。”作為會計另一分支的財務(wù)會計，其信息披露在公司治理中發(fā)揮著不可或缺的作用，但要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財務(wù)會計系統(tǒng)是不夠的。而正是由于財務(wù)報告所承載信息的有限性，信息披露時范圍、數(shù)量和質(zhì)量上的缺失，使得股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息滿足。一旦有了管理會計信息需求，管理會計分支的存在便有了意義并且在完善公司治理和公司的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。

    （一）與財務(wù)管理相輔相成，健全和完善了企業(yè)會計制度。